Free Press

Formulář 8621

Formulář 8621: IRS požaduje, aby američtí vlastníci PFIC vykazovali vlastnictví svých pasivních zahraničních investičních společností na formuláři 8621. Mezi běžné příklady patří zahraniční podílové fondy a holdingové společnosti. V posledních letech IRS agresivně zvýšil vymáhání hlášení zahraničních investic. Obecně daňový úřad vyžaduje, aby vlastníci offshore účtů, aktiv, investic a příjmů každoročně podávali hlášení na různých formulářích. Formulář 8621 je jedním z obtížnějších mezinárodních informačních přiznání. Tato obtížnost se ještě znásobí, pokud má vyplňující osoba také nadměrné výplaty. Pokud daňový poplatník formuláře nepodá, může IRS udělit různé pokuty a penále. Tyto pokuty lze zmírnit pomocí programů daňové amnestie IRS, které se souhrnně označují jako dobrovolné zveřejnění.

Pasivní zahraniční investiční společnost (PFIC) je pasivní zahraniční investiční společnost, což pro vás neznamená mnoho kromě toho, že pokud máte PFIC a splňujete prahovou podmínku, musíte ji nahlásit.

Požadavky na vyplnění formuláře 8621 IRS

Formulář 8621 se odborně nazývá „Informační přiznání akcionáře pasivní zahraniční investiční společnosti nebo kvalifikovaného výběrového fondu“ a používá se v situacích, kdy má osoba PFIC (Passive Foreign Investment Company).

Za nepodání tohoto formuláře hrozí jedna z nejpřísnějších možných sankcí – neúplné daňové přiznání, což znamená, že IRS může přiznání kontrolovat klidně navždy. Tím pádem se na vaše přiznání vztahuje celá řada různých sankcí.

Jak si jistě dokážete představit, formulář 8621 je značně složitý. Toto není návod a důrazně nedoporučujeme, abyste se na něj při přípravě vlastního formuláře spoléhali (čtěte: je to jeden z těch formulářů, u kterých byste si měli nechat připravit daňového odborníka).

Zahraniční investice vykazované na formuláři 8621

Zahraniční korporace je PFIC, pokud splňuje níže popsaný příjmový nebo majetkový test:

Příjmový test

75 % nebo více hrubých příjmů korporace za její zdaňovací období tvoří pasivní příjmy (podle definice v § 1297 písm. b))

Příklad: Pokud máte zahraniční korporaci, která získává veškeré své příjmy z investic, jako jsou investice do akcií, cenných papírů, ETF atd. a všechny tyto příjmy jsou generovány v důsledku pasivních prostředků, pak by byla považována za PFIC podle daně z příjmů. Naproti tomu, pokud vlastníte vlastní poradenskou firmu, která je společností, a veškeré příjmy získáváte díky svým poradenským schopnostem, pak získáváte „příjmy z výdělečné činnosti“ a pravděpodobně byste se mohli vyhnout přívlastku PFIC – při absenci dalších skutečností.

Test aktiv

Nejméně 50 % průměrného procenta aktiv (stanovených podle § 1297 písm. e)) držených zahraniční korporací během zdaňovacího období tvoří aktiva, která vytvářejí pasivní příjmy nebo která jsou držena za účelem vytváření pasivních příjmů.

Příklad: Máte zahraniční korporaci, která nedělá nic jiného, než že drží zahraniční nemovitosti, které vytvářejí pasivní příjmy. Příjem z pronájmu je pasivním příjmem a aktiva v rámci korporace, která vytvářejí pasivní příjem, tvoří alespoň 50 % aktiv (v tomto příkladu jsou všechny nemovitosti držené v korporaci využívány k vytváření pasivního příjmu). Pravděpodobně by se jednalo o PFIC, protože alespoň 50 % aktiv je využíváno k vytváření pasivních příjmů.

Prahová hodnota pro vykazování PFIC

V roce 2012 se změnila pravidla a všechny PFIC musí být vykazovány každý rok, kdy je splněn požadavek prahové hodnoty – bez ohledu na to, zda byly rozděleny nějaké příjmy. Existují minimální prahové požadavky, které se budou lišit v závislosti na tom, zda osoba podává daňové přiznání samostatně nebo vdaná či ženatý samostatně, nebo společně.

Osoba, která je svobodná nebo vdaná či ženatý samostatně, musí podat formulář 8621 v každém roce, kdy její celkový počet PFIC přesáhne 25 000 USD. Pokud tedy máte jeden PFIC v hodnotě 50 000 USD nebo osm PFIC, z nichž každý má hodnotu 5 000 USD, splní tyto subjekty prahové požadavky podle obou alternativ a všechny PFIC budou muset být nahlášeny.

Pokud by však například osoba měla pouze jeden PFIC a jeho hodnota by byla pouze 19 000 USD, pak obecně, pokud by nedocházelo k výplatám, nemusí být nahlášen.

Stejná koncepce platí i pro osoby podávající společné prohlášení manželů, pokud dohromady vlastní PFIC v hodnotě vyšší než 50 000 USD

6-krokový průvodce vykazováním 8621

Vypracovali jsme úvodního průvodce, který doplňuje pokyny k formuláři 8621.

Krok 1: Kolik máte PFIC?“

Zjistěte celkový počet PFIC a jaká je jejich celková hodnota v daném roce. Můžete použít jakýkoli přiměřený směnný kurz, ale většina lidí používá buď zveřejněné směnné kurzy ministerstva financí, nebo zveřejněné směnné kurzy IRS – oba jsou k dispozici na internetu.

Krok 2: Určete hodnoty PFIC

Ujistěte se, že jste překročili prahové požadavky pro podání přiznání. Pokud jste pod prahovými požadavky pro podání, potvrďte, že jste neobdrželi žádné výplaty z PFIC. Pokud jste výplaty obdrželi, pak musíte tiskopis podat bez ohledu na to, zda jste pod prahovým požadavkem 25 000 USD nebo společně pod prahovým požadavkem 50 000 USD.

Krok 3: Základní informace o podavateli

Vyplňte horní část strany 1, která požaduje základní informace, jako např:

• Jméno podílníka
• Adresa
• Rok podání podílníka
• Typ podílníka
• Název a adresa PFIC

Krok 4: Shrnutí PFIC

Další krok je trochu složitější. Osoba je povinna poskytnout základní shrnutí ročních informací požadovaných ve formuláři 8621. Obvykle se jedná o:

• Popis jednotlivých tříd akcií v držení akcionáře
• datum nabytí akcií během zdaňovacího období
• počet vlastněných akcií na konci roku
• hodnotu akcií
• a zda došlo k nadměrnému rozdělení nebo zisku

Krok 5: Co je nadměrné rozdělení?

V předchozím článku jsme pro naše čtenáře podrobně popsali nadměrnou distribuci. V podstatě jde o to, že i když osoba nedosáhne hranice 25 000 USD/ 50 000 USD pro vykazování PFIC, pokud by došlo k nějaké „nadměrné distribuci“, daňový poplatník by stejně musel PFIC vykazovat.

Tady je výjimka z článku:

Vezměme si Matthewa. Matthew pochází z Indie, ale nyní žije ve Spojených státech. S pomocí svého otce v Indii investoval Matthew 200 000 USD do zahraničních podílových fondů. Po mnoho let nedocházelo k žádným výplatám, jako jsou dividendy nebo úroky, ze zahraničního podílového fondu. Kromě toho Matthew neprodal žádné podílové listy tohoto fondu a nikdy neprovedl žádnou volbu amerických daní.

Překročíme o pět let později a Matthew obdržel velkou výplatu. Jednalo se o výplatu dividend ve výši 20 000 USD a o první a jedinou výplatu, kterou od zahraničního podílového fondu obdržel.

Následuje rozpis daňové analýzy této výplaty:

Co je to nadměrná výplata?

Přebytečná distribuce je katalyzátorem, který vyvolá tuto složitou daňovou analýzu. Nadměrné rozdělení je v podstatě rozdělení v běžném roce, které přesahuje 125 % průměru tří předchozích let. V tomto konkrétním případě nedošlo k žádnému předchozímu rozdělení a nejedná se o první rok investice, proto se jedná o nadměrné rozdělení.

Jedná se o nadměrné rozdělení?

Ano. Přestože se jedná o první výplatu ze zahraničního podílového fondu, nejedná se o první rok investice (ve kterém se nemůže jednat o nadměrné rozdělení, protože se nejedná o „nadměrné“ rozdělení z žádného předchozího roku).

Jak analyzovat rozdělení pro daňové účely?

Naneštěstí víte, že to bude obtížné, když programy jako TurboTax tento formulář vůbec nevedou, váš CPA o formuláři nikdy neslyšel a samotné pokyny vám říkají, že pro stanovení roční daňové povinnosti za předchozí roky máte v podstatě použít samostatný výkaz a oddíl samotného formuláře 8621 doslova vyblokovat. Číselnou analýzu naleznete níže.

Proč dodatečná daň?

Firemní úřad chce odměnu za dobu, kdy váš zahraniční podílový fond ležel v zahraničí a rostl – ale nebyl zdaněn. Kdyby tato investice byla v americkém podílovém fondu, byla by každoročně rozdělována (i kdyby byla okamžitě reinvestována) a vy byste byli zdaněni (i když nižší sazbou daně). Toto je příležitost pro daňový úřad, jak od vás tyto peníze získat zpět.

Zní to špatně…

Je to tak. IRS vás zdaní za každý rok, kdy jste investici drželi, a IRS vás zdaní nejvyšší možnou běžnou sazbou daně z příjmu za každý rok za část výnosů z investice přidělenou za daný rok (i když nepatříte do nejvyššího daňového pásma). Kromě toho si IRS připočte úroky za nezaplacené příděly, které jste nezaplatili včas, a to podle výše daně přidělené za každý daňový rok z celkové částky daně, i když se výše daně poprvé určuje až nyní při tomto prvním rozdělení… jednoduché, že?

Kliknutím sem se dostanete na celý článek.

Krok 6: Takže chcete provést pozdní volbu

Provedení pozdní volby je velmi obtížné. Ve skutečnosti je to téměř nemožné kvůli hraničním požadavkům, které musí osoba prokázat. S tím, že u každého jednotlivce jsou skutečnosti a okolnosti jiné a někdy se osoba například mohla spolehnout na odborníka, který jí řekl, že nesplňuje podmínky pro ZPŠ. Po letech může přijít na to, že se kvalifikovala, a proto může být schopna provést pozdní volbu.

Pro většinu osob, aby mohly provést pozdní volbu, budou muset vstoupit do tradičního OVDP (za předpokladu, že mají nezveřejněné zahraniční příjmy, majetek, investice atd.).

Nikdy jste nepodali formulář – Offshore Voluntary Disclosure

Pokud jste tento formulář nikdy dříve nepodali, pak nesplňujete podmínky. Kromě toho je pravděpodobné, že jste pravděpodobně nepodali ani jiné formuláře. Mnohé z těchto dalších formulářů jsou spojeny s velmi vysokými pokutami a sankcemi za jejich neoznámení.

Pokud se chce osoba dostat do souladu s předpisy a uvažuje o pozdní volbě, musela by téměř vždy podat tradiční OVDP (od listopadu 2017 zjednodušený program neumožňuje podat pozdě PFIC).

Co můžete dělat?

Předpokládáme-li, že peníze pocházely z legálních zdrojů, jsou pro vás nejlepšími možnostmi buď tradiční program IRS Voluntary Disclosure Program, nebo jeden ze zjednodušených programů Offshore Disclosure Programs.

Dostat se do souladu s předpisy IRS

Pokud se snažíte dostat do souladu s předpisy pro pozdě podané oznámení 8621, existuje několik různých alternativ.

Alternativy budou záviset na tom, zda je formulář 8621 samostatnou záležitostí, zda existují i další neoznámené zahraniční účty, příjmy atd. u nichž lze uvažovat o zjednodušené žádosti namísto podání z rozumného důvodu (samozřejmě za předpokladu, že osoba nebyla svévolná a/nebo měla rozumný důvod), o výši neoznámeného daru, dědictví nebo rozdělení do svěřenského fondu atd.

Typicky nejlepší možností může být pro vás vstup do některého ze schválených programů IRS pro dobrovolné odhalování offshore informací.

Golding & Golding: O naší mezinárodní daňové advokátní kanceláři

Golding & Golding se specializuje výhradně na mezinárodní daně, a to konkrétně na offshore disclosure IRS.

Obraťte se na naši firmu a požádejte o pomoc ještě dnes

.