Dopady rezidence na daň z příjmů v USA
Následující text shrnuje hlavní rozdíly mezi hmotněprávními předpisy USA a daňovou rezidencí v USA.USA v oblasti federální daně z příjmů cizinců rezidentů a cizinců nerezidentů.
Cizinci rezidenti
Všeobecně platí, že sazba daně vztahující se na vaše příjmy bude záviset na vašem statusu daňového přiznání a výši zdanitelných příjmů. Na určité druhy příjmů, například kapitálové zisky a kvalifikované dividendy, se mohou vztahovat zvýhodněné sazby. Zákon o daňových škrtech a pracovních místech z roku 2017 („Trumpova daňová reforma“) obecně snížil federální sazby daně z příjmu (například horní sazba byla snížena z 39,6 % na 37 %).
Publikaci IRS, která oznamuje sazby daně upravené o inflaci pro rok 2020, naleznete zde:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Pokud má fyzická osoba příjem z investic, může se na ni vztahovat sazba daně ve výši 3 %.8 % dani z čistého příjmu z investic (Net Investment Income Tax, dále jen „NIIT“), a to z nižší částky z čistého příjmu z investic (jako jsou mimo jiné úroky, dividendy, kapitálové zisky, příjmy z pronájmu a licenčních poplatků) nebo z částky, o kterou její modifikovaný upravený hrubý příjem přesahuje zákonem stanovenou prahovou částku na základě jejího daňového statusu. Současné prahové hodnoty činí 250 000 USD (manželé, kteří podávají společné prohlášení), 125 000 USD (manželé, kteří podávají samostatné prohlášení) nebo 200 000 USD (svobodní nebo osoby v čele domácnosti). Obecně platí, že na cizince nerezidenty a manžele nerezidenty se NIIT nevztahuje.
Důležité je upozornit, že na některé poplatníky s vysokými příjmy se může vztahovat tzv. alternativní minimální daň („AMT“). Tato dodatečná daň se vypočítává odděleně od běžné daně daňového poplatníka a platí se navíc k běžné dani, pokud jsou splněna určitá kritéria. Cílem AMT je zajistit, aby poplatníci s vysokými příjmy platili minimální částku daně z příjmů (např, v případě, že příjem daňového poplatníka je jinak snížen díky dostupným odpočtům a zápočtům).
- Režimy proti odložení daně
Stejně jako občané USA podléhají i cizinci s trvalým pobytem v USA určitým režimům proti odložení daně, které mají zabránit tomu, aby USA odváděly daň. daňovým poplatníkům odkládat placení daně v USA prostřednictvím zahraničních společností.
Po Trumpově daňové reformě obsahuje nyní daňový zákoník tři hlavní režimy proti odložení, které mohou americkému daňovému poplatníkovi uložit daň na běžném základě, pokud jeho zahraniční dceřiné společnosti vytvářejí příjmy. Jedná se o tzv:
- Režim kontrolované zahraniční společnosti („CFC“) – režim podčásti F;
- režim pasivní zahraniční investiční společnosti („PFIC“) a
- režim CFC – globální nehmotný nízko zdaněný příjem („GILTI“)
CFC – režim podčásti F
Zahraniční společnost je CFC, pokud více než 50 % hlasovacích práv nebo hodnoty jejích akcií vlastní „U.S.“.amerických akcionářů.“ „Akcionářem ze Spojených států“ je obecně každá americká osoba, která vlastní 10 % nebo více z celkového počtu hlasů nebo hodnoty akcií zahraniční korporace. Američtí akcionáři CFC jsou průběžně zdaňováni z určitých typů pasivních příjmů (velmi obecně označovaných jako příjmy „podčást F“) dosažených CFC, i když CFC neprovedla skutečnou distribuci akcionáři.
Tento příjem je navíc zdaněn běžnou sazbou daně z příjmu, i když by byl považován za kapitálový zisk (případně zdaněn nižší sazbou daně), kdyby byl dosažen přímo podílníkem.
Režim PFIC
Řada zahraničních investičních produktů je pro účely federálního zdanění v USA klasifikována jako PFIC. Technicky vzato je PFIC zahraniční společnost, která má jeden z následujících atributů: (i) Alespoň 75 % jejích příjmů je považováno za „pasivní“ (např. úroky, dividendy, licenční poplatky), nebo (ii) Alespoň 50 % jejích aktiv tvoří aktiva produkující pasivní příjmy.
Většina zahraničních podílových fondů spadá do definice PFIC. Může tomu tak být i v případě, že jsou tyto podílové fondy drženy prostřednictvím zahraničního daňově odloženého spořicího účtu nebo nekvalifikovaného penzijního a důchodového účtu. Příjmy z investic PFIC obecně podléhají vysoce sankčním sazbám federální daně z příjmu v USA. Při držení podílu v akciích PFIC se také může pravidelně sčítat neodečitatelný sankční úrok.
K dispozici je několik voleb, které zmírňují tíživější aspekty zdanění PFIC (např. tzv. volba „QEF“ nebo volba „mark-to-market“). Zvláštní pravidla se použijí, pokud daňový poplatník tyto volby neprovede v prvním roce vlastnictví akcií PFIC.
Pokud akcionář provede volbu QEF, bude muset každý rok zahrnout do hrubého příjmu poměrnou část zisku QEF a zahrnout jako dlouhodobý kapitálový zisk poměrnou část čistého kapitálového zisku QEF.
Podle volby tržního ocenění musí akcionáři zahrnout každý rok do běžného příjmu přebytek reálné tržní hodnoty akcií PFIC ke konci zdaňovacího období nad jejich upravenou základnou v účetnictví akcionáře. Pokud hodnota akcií poklesla, je povolen odpočet běžné ztráty, který je však omezen výší zisku dříve zahrnutého do příjmu.
CFC – režim GILTI
Počínaje zdaňovacím obdobím 2018 bude muset americký akcionář jakékoli CFC zahrnout do hrubého příjmu globální nehmotný nízko zdaněný příjem CFC („GILTI“) způsobem obecně podobným zahrnutí příjmů z podčásti F, jak je popsáno výše. Obecně se GILTI vypočítá jako příjem CFC (souhrnně za všechny CFC vlastněné americkým akcionářem), který přesahuje 10% výnos z určitého hmotného majetku CFC. GILTI nezahrnuje příjmy efektivně spojené s obchodem nebo podnikáním v USA, příjmy z podčásti F, příjmy z podčásti F, na které se vztahuje výjimka pro vysoké zdanění, ani určité platby spřízněným stranám.
Akcionář z řad amerických právnických osob (ne fyzických osob) má nárok na 50% odpočet pro kompenzaci příjmů GILTI plus 80% zápočet zahraniční daně zaplacené na úrovni CFC (tzv. „nepřímý“ zápočet). V důsledku toho bude akcionář z řad právnických osob zdaněn maximálně 10,5% sazbou (50% x 21% sazba daně z příjmů právnických osob), a pokud se na GILTI vztahovala zahraniční daň ve výši alespoň 13,125%, nebude dodatečně zdaněn.
Fyzická osoba z USA bude naproti tomu zdaněna běžnou sazbou daně z těchto příjmů GILTI (počínaje zdaňovacím obdobím 2018 bude nejvyšší sazba 37%) bez 50% odpočtu a bez zahraničního daňového kreditu za zahraniční daň zaplacenou na úrovni CFC. Z tohoto důvodu by měl individuální americký akcionář, který vlastní alespoň 10 % CFC, zvážit provedení takzvané „volby 962“, aby byl příjem GILTI zdaněn jako příjem právnické osoby (tj. zdaněn sazbou 21 % pro právnické osoby s odpočtem nepřímé zahraniční daně a 50 % odpočtem). Taková volba může mít složité a různorodé daňové důsledky a je třeba se poradit s daňovým poradcem, abyste plně porozuměli jejím výhodám.
- Úvahy o státních a místních daních
Kromě federálních daní v USA mohou cizinci-rezidenti podléhat zdanění příjmů jako rezidenti určitého státu USA.
Pravidla rezidenství se v jednotlivých státech USA liší a nemusí být nutně stejná jako výše popsaná pravidla federální daně z příjmů. Je třeba pečlivě zvážit určení rezidentství pro účely státní a místní daně pro osobu, která se přistěhuje do USA.
Některé státy USA nemají daň z příjmu, ačkoli většina států ji má. Nejvyšší sazbu daně z příjmu fyzických osob ze všech států má v současné době Kalifornie, a to ve výši 13,3 %.
Cizinci nerezidenti
Zatímco vláda USA zdaňuje své občany a daňové rezidenty z celosvětových příjmů a podrobuje je určitým režimům proti odložení daně, cizince nerezidenty zdaňuje omezenějším způsobem.
Za prvé, zahraniční osoby obecně podléhají dani z příjmů v USA.zdroje „FDAP“ (fixní, určitelné, roční nebo periodické) příjmy, které zahrnují položky pasivního typu, jako jsou úroky, nájemné, licenční poplatky a dividendy. Tyto příjmy jsou zdaněny v hrubé výši (tj. bez kompenzačních odpočtů) sazbou 30 % srážkou u zdroje plátcem v USA, který je jako „srážkový agent“ primárně odpovědný za výběr, odvod a hlášení daně IRS. Pokud tak neučiní, může se americký plátce i zahraniční osoba vystavit značným sankcím a úrokům.
Druhé, zahraniční osoby, které jsou považovány za osoby dosahující příjmů „skutečně spojených“ s obchodem nebo podnikáním v USA (na rozdíl od pasivně orientovaných příjmů FDAP), podléhají zdanění odstupňovanými sazbami na čistém základě (tj. sníženém o dostupné odpočty). Američtí plátci obecně nemusí z těchto skutečně souvisejících příjmů („ECI“) srážet daň.