Nejasnosti v daňovém zákoníku a předpisech vedly mnoho členů společností s ručením omezeným (LLC) k agresivnímu postoji ohledně daně ze samostatné výdělečné činnosti. Tvrdí, že jejich distributivní podíly na příjmech LLC – po odečtení odměny za služby ve formě zaručených plateb – nepodléhají této dani.
V poslední době však IRS zasahuje proti členům LLC, o kterých tvrdí, že nedostatečně přiznali daně SE, a vymáhá po nich zpětně daně a penále, s určitými úspěchy u soudu. Vzhledem k tomuto vývoji je dobré, aby členové LLC zkontrolovali svůj přístup k dani SE. (Pro účely tohoto článku se společnostmi LLC rozumí také společnosti s ručením omezeným a profesní společnosti s ručením omezeným.)
Osvěžení daně SE
Daň SE má zajistit, aby osoby samostatně výdělečně činné odváděly daně ze sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění (daně ze mzdy), které by jinak srážel zaměstnavatel. Obecně platí, že zaměstnavatel a zaměstnanec platí každý z nich 6,2% daň ze sociálního zabezpečení ze mzdy až do výše mzdového základu (128 400 USD v roce 2018) a 1,45% daň Medicare ze všech mezd. Příjmy ze samostatné výdělečné činnosti tedy podléhají 12,4% dani ze sociálního zabezpečení (do výše mzdového základu) a 2,9% dani Medicare. „Polovinu zaměstnavatele“ je možné odečíst jako podnikatelský výdaj.
Obecně platí, že jste považováni za osoby samostatně výdělečně činné, pokud provozujete živnost nebo podnikáte jako samostatný podnikatel nebo jste členem osobní společnosti (včetně společnosti s ručením omezeným zdaňované jako osobní společnost), která provozuje živnost nebo podniká. Komplementáři odvádějí daň SE ze všech svých příjmů z podnikání v rámci partnerství, ať už jsou rozdělovány, nebo ne.
S komanditisty se zachází jinak. Podle daňového zákona podléhají dani SE zaručené platby za služby, které poskytují partnerské společnosti. Jinak jsou však osvobozeni od daně SE ze svých distributivních podílů na příjmech partnerství. Důvodem pro toto ustanovení je skutečnost, že komanditisté, kteří nemají žádné řídicí pravomoci, se podobají spíše pasivním investorům než aktivním účastníkům podnikání.
Společníci korporací, kteří pro podnik vykonávají služby, podléhají dani ze mzdy. Pokud je však jejich odměna přiměřená, vyhnou se dani SE ze svých distributivních podílů.
Záhada LLC
Proč všechny ty nejasnosti ohledně zacházení s LLC? Odstavec 1402(a)(13) daňového zákoníku byl do daňového zákoníku přidán ještě před příchodem LLC. (První zákon o LLC byl přijat v roce 1977.) Když se forma LLC ujala, mnoho členů LLC zaujalo stanovisko, že jsou rovnocenní komanditistům, a proto jsou osvobozeni od daně SE (s výjimkou zaručených plateb za služby). Mezi komanditisty a členy LLC je však velký rozdíl. Oba požívají omezené osobní odpovědnosti, ale na rozdíl od komanditistů se členové LLC mohou aktivně podílet na řízení, aniž by byla ohrožena jejich ochrana odpovědnosti.
Pravděpodobně členové LLC, kteří se aktivně podílejí na řízení nebo poskytují podstatné služby související s podnikáním LLC, podléhají dani SE, zatímco s těmi, kteří se více podobají pasivním investorům, by se mělo zacházet jako s komanditisty. Pokynů k tomuto tématu je bohužel málo. IRS vydal v roce 1997 návrh předpisů, ale dodnes je nedokončil (i když se jimi v rámci interní politiky řídí).
Podle navrhovaných předpisů je distributivní podíl člena LLC osvobozen od daně SE, pokud člen:
- neodpovídá osobně za dluhy LLC,
- nemá oprávnění uzavírat smlouvy za LLC nebo
- nepodílí se na podnikání LLC více než 500 hodin ročně.
Existuje však zvláštní pravidlo pro „servisní partnery“ ve společnostech poskytujících služby, jako jsou právnické a účetní firmy, lékařské praxe a architektonické a inženýrské firmy. Obecně platí, že nemohou žádat o status komanditisty bez ohledu na výši své účasti.
Někteří členové LLC tvrdí, že nedokončení předpisů ze strany IRS podporuje tvrzení, že jejich distributivní podíly nepodléhají dani SE. IRS však tento argument běžně odmítá a v posledních letech své stanovisko úspěšně prosazuje v soudních sporech. Soudy uvalily daň SE na členy LLC, pokud stejně jako tradiční komanditisté nemají řídicí pravomoci a neposkytují podniku významné služby. A některé soudy rozhodly, že pouhá řídicí kontrola sama o sobě stačí k tomu, aby byl status komanditisty zrušen, bez ohledu na to, zda je tato kontrola vykonávána.
Přečtěte si své možnosti
Právo v této oblasti zůstává nejisté, zejména pokud jde o kapitálově náročné podniky. (Viz „Kapitálové záležitosti“.) Vzhledem k agresivitě finančního úřadu při vymáhání daní SE od společností s ručením omezeným by však členové společností s ručením omezeným měli přezkoumat svůj přístup k daním SE. Ti, kteří se chtějí těmto daním vyhnout nebo je snížit, mohou mít některé možnosti, včetně přeměny na společnost typu S nebo komanditní společnost nebo restrukturalizace svých vlastnických podílů. Při posuzování těchto strategií mějte na paměti, že kromě daní je třeba zvážit i další otázky.
Kapitálové záležitosti
Firemní daňový úřad zaujal stanovisko, že členové společnosti s ručením omezeným (LLC), kteří se podílejí na řízení nebo poskytují významné služby, podléhají dani z příjmů ze samostatné výdělečné činnosti (SE) ze svých rozdělovaných podílů, i když podstatná část těchto příjmů připadá na výnosy z investovaného kapitálu. Není však jisté, jak by tento přístup přijaly soudy.
Návrh nařízení počítá se situacemi, kdy aktivní člen LLC může z příjmů ze samostatné výdělečné činnosti vyloučit částky, které jsou „prokazatelně výnosy z kapitálu investovaného do společnosti“. Stanoví například, že za určitých okolností mohou členové LLC oddělit příjmy SE od příjmů z investic tím, že budou držet oddělené třídy podílů pro management a investory, podobně jako mohou komplementáři držet také podíly v komanditní společnosti. Pokud byste chtěli pomoci s určením své daňové situace, obraťte se na nás.