Yhdysvaltain tuloverotuksen vaikutukset asuinpaikkaan
Seuraavassa esitetään yhteenveto keskeisistä eroista, jotka koskevat Yhdysvaltojen verotuksellista asuinpaikkaa.USA:n liittovaltion tuloverovelvollisuudet maassa asuville ulkomaalaisille ja ulkomailla asuville ulkomaalaisille.
Omaassa asuvat ulkomaalaiset
Yleisesti ottaen tuloihisi sovellettava verokanta riippuu veroilmoitusasemastasi ja verotettavien tulojesi määrästä. Tiettyihin tulolajeihin, esimerkiksi myyntivoittoihin ja vaatimukset täyttäviin osinkoihin, voidaan soveltaa edullisia verokantoja. Tax Cuts and Jobs Act of 2017 (”Trumpin verouudistus”) alensi yleisesti liittovaltion tuloverokantoja (esimerkiksi ylin verokanta alennettiin 39,6 prosentista 37 prosenttiin).
IRS:n julkaisu, jossa ilmoitetaan vuoden 2020 inflaatiokorjatut verokannat, löytyy täältä:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Jos yksityishenkilöllä on tuloja sijoituksista, yksityishenkilö voi joutua 3.8 prosentin nettosijoitustuloveroa (”NIIT”) nettosijoitustuloista (kuten muun muassa koroista, osingoista, myyntivoitoista, vuokra- ja rojaltituloista) tai siitä määrästä, jolla hänen muutetut oikaistut bruttotulonsa ylittävät lakisääteisen kynnysarvon, joka perustuu hänen verotukselliseen asemaansa, sen mukaan, kumpi näistä on pienempi. Nykyiset raja-arvot ovat 250 000 dollaria (avioliitossa olevat yhdessä), 125 000 dollaria (avioliitossa olevat erikseen) tai 200 000 dollaria (yksineläjät tai kotitalouden päämies). Muualla asuvat ulkomaalaiset ja heidän puolisonsa eivät yleensä ole NIIT:n alaisia.
On tärkeää huomata, että tiettyihin suurituloisiin veronmaksajiin voidaan soveltaa niin sanottua vaihtoehtoista vähimmäisveroa (”AMT”). Tämä lisävero lasketaan erikseen verovelvollisen tavanomaisesta verosta, ja se maksetaan tavanomaisen veron lisäksi, jos tietyt kriteerit täyttyvät. AMT:n tarkoituksena on varmistaa, että suurituloiset veronmaksajat maksavat vähimmäismäärän tuloveroa (esim, siinä tapauksessa, että verovelvollisen tulot pienenevät muutoin käytettävissä olevien vähennysten ja hyvitysten vuoksi).
- Lykkäyksen vastaiset järjestelmät
Samoin kuin Yhdysvaltain kansalaisiin, myös maassa asuviin ulkomaalaisiin sovelletaan tiettyjä lykkäyksen vastaisia järjestelmiä, joiden tarkoituksena on estää Yhdysvaltain kansalaisia maksamasta veroa. verovelvollisia lykkäämästä yhdysvaltalaisen veron maksamista käyttämällä ulkomaisia yhtiöitä.
Trumpin verouudistuksen jälkeen Internal Revenue Code sisältää nyt kolme pääasiallista lykkäyksen vastaista järjestelmää, jotka voivat määrätä yhdysvaltalaiselle verovelvolliselle veron juoksevasti silloin, kun sen ulkomaiset tytäryhtiöt tuottavat tuloa. Ne ovat:
- Controlled Foreign Corporation (”CFC”) – Subpart F -järjestelmä;
- Passive Foreign Investment Company (”PFIC”) -järjestelmä; ja
- CFC – Global Intangible Low-Taxed Income (”GILTI”) -järjestelmä
CFC – Subpart F -järjestelmä
Vieras ulkomainen osakeyhtiö on CFC, kun yli 50 prosenttia sen osakkeiden äänivallasta tai osakkeiden arvosta on amerikkalaisten verovelvollisten omistuksessa.USA:n osakkeenomistajat”. ”Yhdysvaltalainen osakkeenomistaja” on yleensä kuka tahansa yhdysvaltalainen henkilö, joka omistaa vähintään 10 prosenttia ulkomaisen yhtiön osakkeiden kokonaisäänimäärästä tai -arvosta. CFC:n yhdysvaltalaisia osakkeenomistajia verotetaan juoksevasti tietyntyyppisistä CFC:n ansaitsemista passiivisista tuloista (joita kutsutaan yleisesti ”Subpart F”-tuloksi), vaikka CFC ei ole tehnyt varsinaista jakoa osakkeenomistajalle.
Lisäksi näitä tuloja verotetaan tavanomaisen tulon verokannan mukaan, vaikka niitä olisi käsitelty pääomatulona (jota mahdollisesti verotettaisiin alhaisemmalla verokannalla), jos osakkeenomistaja olisi ansainnut ne suoraan.
PFIC-järjestelmä
Monet ulkomaiset sijoitustuotteet luokitellaan PFIC:ksi Yhdysvaltain liittovaltion verotuksessa. Teknisesti PFIC on ulkomainen yhtiö, jolla on jokin seuraavista ominaisuuksista: (i) vähintään 75 % sen tuloista katsotaan ”passiivisiksi” (esim. korot, osingot, rojaltit), tai (ii) vähintään 50 % sen varoista on passiivista tuloa tuottavaa omaisuutta.
Useimmat ulkomaiset sijoitusrahastot kuuluvat PFIC:n määritelmän piiriin. Näin voi olla, vaikka kyseisiä sijoitusrahastoja pidettäisiin ulkomaisen verotuksen lykkäämän säästötilin tai kvalifioimattoman eläke- ja eläketilin kautta. PFIC:n sijoitustuloihin sovelletaan yleensä Yhdysvaltojen liittovaltion erittäin rangaistavia tuloverokantoja. Myös vähennyskelvoton sakkokorko voi kertyä säännöllisesti, kun omistaa osuuden PFIC:n osakkeista.
Perustetun sijoitusyhteisön verotuksen rasittavimpia näkökohtia voidaan lieventää useilla valinnoilla (esim. niin sanotulla QEF-valinnalla tai mark-to-market -valinnalla). Erityissääntöjä sovelletaan, jos veronmaksaja ei tee tällaisia valintoja ensimmäisenä PFIC-osakkeen omistusvuonna.
Kun osakkeenomistaja tekee QEF-valinnan, hänen on sisällytettävä joka vuosi bruttotuloihin QEF:n tuottojen suhteellinen osuus ja pitkäaikaisena pääomatulona QEF:n nettopääomatulojen suhteellinen osuus.
Markkina-arvoon perustuvan valinnan mukaan osakkeenomistajan on sisällytettävä vuosittain tavanomaisiin tuloihin se osuus, jolla PFIC:n osakkeen käypä markkina-arvo verovuoden päättyessä ylittää osakkeenomistajan kirjanpidossa olevan oikaistun perustan. Jos osakkeen arvo on laskenut, tavanomainen tappiovähennys on sallittu, mutta se on rajoitettu aiemmin tuloihin sisältyneen voiton määrään.
CFC – GILTI-järjestelmä
Verovuodesta 2018 alkaen minkä tahansa CFC:n yhdysvaltalaisen osakkeenomistajan on sisällytettävä bruttotuloihin CFC:n globaalit aineettomat matalasti verotetut tulot (”GILTI”) tavalla, joka yleisesti ottaen vastaa edellä kuvattua F-alakohdan tulojen sisällyttämistä. Yleensä GILTI lasketaan CFC:n tulona (yhteenlaskettuna kaikkien yhdysvaltalaisen osakkeenomistajan omistamien CFC:iden osalta), joka ylittää CFC:n tietystä aineellisesta omaisuudesta saatavan 10 prosentin tuoton. GILTI ei sisällä tuloja, jotka tosiasiallisesti liittyvät yhdysvaltalaiseen elinkeinotoimintaan tai liiketoimintaan, Subpart F -tuloja, Subpart F -tuloja, joihin sovelletaan korkean verotuksen poikkeusta, eikä tiettyjä lähipiirin maksuja.
Yhdysvaltalainen yritysomistaja (muu kuin yksityishenkilö) on oikeutettu 50 %:n vähennykseen GILTI-tulojen kuittaamiseksi sekä 80 %:n ulkomaisen veronhyvitykseen CFC:n tasolla maksetun ulkomaisen veron osalta (niin sanottu epäsuora hyvitys). Tämän seurauksena yritysosakkaan verokanta on enintään 10,5 prosenttia (50 prosenttia x 21 prosentin yhtiöverokanta), eikä lisäveroa peritä, jos GILTI-tulosta on maksettu ulkomaista veroa vähintään 13,125 prosenttia.
Yhdysvaltalaista yksityishenkilöä puolestaan verotetaan tällaisesta GILTI-tulosta tavanomaisella verokannalla (ylin verokanta on 37 prosenttia verovuodesta 2018 alkaen), eikä hänellä ole 50 prosentin vähennystä eikä ulkomaisen veron hyvitystä ulkomaisesta verosta, joka on maksettu ulkomaisella verokannalla CFC-tasolla. Tästä syystä yksittäisen yhdysvaltalaisen osakkeenomistajan, joka omistaa vähintään 10 prosenttia CFC:stä, olisi harkittava niin sanotun ”962-valinnan” tekemistä, jotta GILTI-tuloa verotettaisiin kuin yhtiötä (eli 21 prosentin yhtiöverokannalla välillisen ulkomaisen verohyvityksen ja 50 prosentin vähennyksen kera). Tällaisella valinnalla voi olla monimutkaisia ja moninaisia veroseuraamuksia, ja veroneuvojaa olisi kuultava sen perusteiden ymmärtämiseksi.
- Osavaltio- ja paikallisverotukseen liittyviä näkökohtia
Yhdysvaltion liittovaltion verojen lisäksi maassa asuviin ulkomaalaisiin voidaan soveltaa tuloverotusta tietyn Yhdysvaltain osavaltion asukkaina.
Oleskuntasäännöt vaihtelevat osavaltiokohtaisesti, eivätkä ne ole välttämättä samoja kuin edellä kuvattujen liittovaltion ansiotulojen verotusta koskevien sääntöjen kanssa. Yhdysvaltoihin muuttavan henkilön asuinpaikan määrittäminen osavaltio- ja paikallisverotusta varten on harkittava huolellisesti.
Joissakin Yhdysvaltain osavaltioissa ei ole tuloveroa, vaikka useimmissa osavaltioissa on. Osavaltioista korkein henkilökohtainen tuloveroaste on tällä hetkellä Kaliforniassa, jossa se on 13,3 prosenttia.
Ei maassa asuvat ulkomaalaiset
Vaikka Yhdysvaltain hallitus verottaa kansalaisiaan ja verotuksellisesti maassa asuvia henkilöitä maailmanlaajuisista tuloista ja soveltaa heihin tiettyjä lykkäyksen vastaisia järjestelmiä, se verottaa ei-paikkakuntalaisia ulkomaalaisia rajoitetummin.
Ensiksi ulkomaalaiset henkilöt ovat yleensä verovelvollisia yhdysvaltalaisista tuloista.(fixed, determinable, annual, or periodic), johon kuuluvat passiiviset tulot, kuten korot, vuokrat, rojaltit ja osingot. Näitä tuloja verotetaan bruttoperusteisesti (eli ilman kuittaavia vähennyksiä) 30 prosentin verokannalla siten, että yhdysvaltalainen maksaja pidättää veron ennakonpidätyksen lähdeveron perusteella, ja hän on ensisijaisesti vastuussa veron keräämisestä, tallettamisesta ja ilmoittamisesta IRS:lle. Jos näin ei tehdä, yhdysvaltalainen maksaja ja ulkomainen henkilö voivat joutua maksamaan huomattavia sakkoja ja korkoja.
Toiseksi, ulkomaiset henkilöt, joiden katsotaan ansaitsevan tuloa, joka ”tosiasiallisesti liittyy” Yhdysvalloissa harjoitettavaan elinkeinotoimintaan tai liiketoimintaan (toisin kuin FDAP:n passiivinen tulo), joutuvat maksamaan veroa porrastetusti nettomääräisesti (eli vähennettynä käytettävissä olevilla vähennyksillä). Yhdysvaltalaisten maksajien ei yleensä tarvitse pidättää veroa tällaisesta tosiasiallisesti sidoksissa olevasta tulosta (”ECI”).