Free Press

Lomake 8621

Lomake 8621: Verohallinto (IRS) edellyttää, että PFIC-yhtiöiden yhdysvaltalaiset omistajat ilmoittavat omistusosuutensa passiivisista ulkomaalaisista sijoitusyhtiöistä lomakkeella 8621. Yleisiä esimerkkejä ovat ulkomaiset sijoitusrahastot ja holdingyhtiöt. Viime vuosina IRS on lisännyt aggressiivisesti offshore-raportoinnin valvontaa. Yleisesti ottaen verovirasto vaatii offshore-tilien, -varojen, -sijoitusten ja -tulojen omistajia raportoimaan vuosittain eri lomakkeilla. Lomake 8621 on yksi vaikeammista kansainvälisistä ilmoituslomakkeista. Vaikeutta lisää se, että ilmoitusvelvollisella on myös liikaa voitonjakoa. Jos verovelvollinen jättää lomakkeet täyttämättä, IRS voi määrätä erilaisia sakkoja ja rangaistuksia. Näitä rangaistuksia voidaan lieventää IRS:n veroamnestiaohjelmilla, joita kutsutaan yhteisesti vapaaehtoiseksi ilmoittamiseksi.

Passiivinen ulkomainen sijoitusyhtiö (PFIC) on passiivinen ulkomainen sijoitusyhtiö (Passive Foreign Investment Company, PFIC), mikä ei merkitse sinulle paljoakaan muuta kuin sen, että jos sinulla on PFIC ja täytät kynnysarvovaatimuksen, sinun on ilmoitettava siitä.

IRS:n lomake 8621:n jättämistä koskevat vaatimukset

Lomake 8621 on teknisesti nimeltään ”Information Return by a Shareholder of a Passive Foreign Investment Company or Qualified Electing Fund” (Passiivisen ulkomaisen sijoitusyhtiön osakkeenomistajan tai vaatimukset täyttävän valitsijarahaston tietojen ilmoittaminen), ja sitä käytetään tilanteissa, joissa henkilöllä on PFIC (passiivinen ulkomainen sijoitusyhtiö, Passive Foreign Investment Company, P.F.I.C.-yhtiön).

Lomakkeen jättäminen ilmoittamatta voi johtaa yhteen tiukimmista rangaistussanktioista, joita on mahdollista määrätä – epätäydellisestä veroilmoituksen antamisesta eli IRS:stä, jolloin IRS:n voi olla käytännössä mahdollista, että se voi tarkastaa veroilmoituksen lopullisesti. Näin ollen veroilmoitukseen kohdistuu useita erilaisia seuraamuksia.

Kuten voitte kuvitella, lomake 8621 on hyvin monimutkainen. Tämä ei ole opas, emmekä suosittele, että tukeudut siihen laatiessasi omaa lomakettasi (Lue: se on yksi niistä lomakkeista, jotka sinun pitäisi antaa veroasiantuntijan laatia puolestasi).

Lomakkeella 8621 ilmoitettavat ulkomaiset sijoitukset

Ulkomainen yhtiö on PFIC, jos se täyttää joko alla kuvatun tulo- tai varallisuustestin:

Tulotesti

75 % tai enemmän yhtiön verovuoden bruttotuloista on passiivista tuloa (sellaisena kuin se on määriteltynä pykälän 1297(b) kohdassa).

Esimerkki: Jos sinulla on ulkomainen yhtiö, joka saa kaikki tulonsa sijoituksista, kuten osakkeisiin, arvopapereihin, ETF:iin jne. sijoittamisesta, ja kaikki tulot syntyvät passiivisin keinoin, sitä pidettäisiin tuloverotuksessa PFIC:nä. Jos taas omistat oman konsulttiyrityksen, joka on osakeyhtiö, ja ansaitset kaikki tulosi konsultointitaitojesi ansiosta, ansaitset ”ansiotuloja” ja voisit luultavasti välttyä PFIC-nimikkeeltä – jos muita seikkoja ei ole.

Varallisuustesti

Vähintään 50 prosenttia ulkomaisen yrityksen verovuoden aikana hallussaan pitämistä varoista (määritetty pykälän 1297(e) mukaisesti) on varoja, jotka tuottavat passiivista tuloa tai joita pidetään hallussa passiivisen tulon tuottamista varten.

Esimerkki: Sinulla on ulkomainen yhtiö, joka ei tee juuri muuta kuin pitää hallussaan ulkomaisia kiinteistöjä, jotka tuottavat passiivista tuloa. Vuokratulot ovat passiivista tuloa, ja yhtiössä oleva omaisuus, joka tuottaa passiivista tuloa, on vähintään 50 prosenttia omaisuudesta (tässä esimerkissä kaikkea yhtiössä olevaa kiinteistöä käytetään passiivisen tulon tuottamiseen). Tämä olisi todennäköisesti PFIC, koska vähintään 50 prosenttia varoista käytetään passiivisen tulon tuottamiseen.

Kynnysarvo PFIC:n ilmoittamiselle

Takaisin vuonna 2012 säännöt muuttuivat, ja kaikki PFIC:t on ilmoitettava joka vuosi, kun kynnysarvovaatimus täyttyy – riippumatta siitä, onko tuloja jaettu vai ei. On olemassa vähimmäiskynnysvaatimuksia, jotka vaihtelevat sen mukaan, onko henkilö yksinhuoltaja tai avioliitossa oleva, joka tekee erilliset vai yhteiset hakemukset.

Henkilön, joka on yksinhuoltaja tai avioliitossa oleva, joka tekee erilliset hakemukset, on täytettävä lomake 8621 kaikkina sellaisina vuosina, jolloin hänen PFIC-rahastojensa kokonaismäärä ylittää 25 000 dollaria. Jos henkilöllä on siis yksi 50 000 dollarin arvoinen PFIC-rahastoyhtiö tai kahdeksan 5 000 dollarin arvoista PFIC-rahastoyhtiötä, nämä täyttävät kynnysarvovaatimukset kummassakin vaihtoehdossa, ja kaikki PFIC-rahastot on ilmoitettava.

Mutta jos henkilöllä on esimerkiksi vain yksi PFIC-rahastoyhtiö, jonka arvo on vain 19 000 dollaria, sitä ei yleensä välttämättä tarvitse ilmoittaa, jollei varojenjakoa tapahdu.

Sama käsite pätee myös avioliitonomistajiin, jos heillä on yhteensä yli 50 000 dollaria PFIC-omistuksia

6-vaiheinen opas 8621-raportointiin

Olemme laatineet alustavan oppaan täydentämään lomakkeen 8621 ohjeita.

Vaihe 1: Montako PFIC-yhtiötä sinulla on?

Määrittele PFIC-yhtiökohtaisten yhtiöiden kokonaislukumäärän ja niiden kokonaisarvon määrä kyseisenä vuonna. Voit käyttää mitä tahansa kohtuullista valuuttakurssia, mutta useimmat ihmiset käyttävät joko Department of the Treasury -ministeriön julkaisemia valuuttakursseja tai IRS:n julkaisemia valuuttakursseja – molemmat ovat saatavilla verkossa.

Vaihe 2: Määritä PFIC:n arvot

Vahvista, että ylitätte kynnysarvovaatimukset ilmoittamista varten. Jos alitat ilmoittamiselle asetetut kynnysarvovaatimukset, vahvista, että et ole saanut PFIC:ltä mitään jakoja. Jos olet saanut voitonjakoja, sinun on jätettävä lomake riippumatta siitä, oletko alle 25 000 dollarin tai yhdessä alle 50 000 dollarin kynnysarvovaatimuksen.

Vaihe 3: Tiedonantajan perustiedot

Täytä sivun 1 yläosa, jossa pyydetään perustietoja, kuten:

• Osakkeenomistajan nimi
• Osoite
• Osakkeenomistajan ilmoitusvuosi
• Osakkeenomistajan tyyppi
• Perustetun rahastoyhteisön (PFIC:n) nimi ja osoite

Vaihe 4: PFIC:n yhteenveto

Seuraavasta askeleesta muodostuu hiukan monimutkaisempi. Henkilön on toimitettava perusyhteenveto lomakkeella 8621 vaadittavista vuosittaisista tiedoista. Tähän kuuluu tyypillisesti:

• Kuvaus kustakin osakkeenomistajan hallussa olevasta osakelajista
• päivämäärä, jolloin osakkeet hankittiin verovuoden aikana
• omistuksessa olleiden osakkeiden määrä vuoden lopussa
• osakkeiden arvo
• ja se, oliko ylijäämäisiä osingonjakoja tai ylijäämävoittoja

Step 5: Mitä ylijäämäinen osinko on?

Edellisessä artikkelissa selvitimme lukijoillemme yksityiskohtaisesti ylimenevän voitonjaon. Pohjimmiltaan, vaikka henkilö jäisi alle 25 000 dollarin/ 50 000 dollarin PFIC-ilmoituskynnyksen, verovelvollisen olisi silti ilmoitettava PFIC:stä, jos kyseessä olisi ”ylimääräinen jako”.

Tässä on poikkeus artikkelista:

Katsotaanpa Matthew. Matthew on alun perin kotoisin Intiasta, mutta asuu nyt Yhdysvalloissa. Intiassa olevan isänsä avulla Matthew sijoitti 200 000 dollaria ulkomaisiin sijoitusrahastoihin. Moniin vuosiin ulkomaisesta sijoitusrahastosta ei ole tullut jakoja, kuten osinkoja tai korkoja. Lisäksi Matthew ei ole myynyt yhtään rahasto-osuutta eikä ole koskaan tehnyt mitään Yhdysvaltain verovalintoja.

Viisi vuotta myöhemmin Matthew sai suuren voitonjaon. Kyseessä oli 20 000 dollarin osingonjako, ja se oli ensimmäinen ja ainoa jako, jonka hän on saanut ulkomaisesta sijoitusrahastosta.

Seuraavassa on erittely tämän voitonjaon veroanalyysistä:

Mikä on ylijäämänjako?

Ylimääräinen jako on katalysaattori, joka käynnistää tämän monimutkaisen veroanalyysin. Pohjimmiltaan ylimenevä jako on kuluvan vuoden jako, joka ylittää 125 prosenttia kolmen edellisen vuoden keskiarvosta. Tässä nimenomaisessa skenaariossa aiempia jakoja ei ole ollut ja tämä ei ole sijoituksen ensimmäinen vuosi, joten kyseessä on ylimenevä jako.

Onko kyseessä ylimenevä jako?

Kyllä. Vaikka tämä oli ulkomaisen sijoitusrahaston ensimmäinen jako, kyseessä ei ole sijoituksen ensimmäinen vuosi (jolloin ei voi olla ylimenevää jakoa, koska se ei ”ylitä” mitään edellisen vuoden jakoa).

Miten analysoin jakoa verotusta varten?

Valitettavasti tiedät, että siitä tulee vaikeaa, kun TurboTaxin kaltaiset ohjelmat eivät edes sisällä lomaketta, CPA:si ei ole koskaan kuullutkaan lomakkeesta ja itse ohjeissa käsketään käyttämään periaatteessa erillistä selvitystä aiempien vuosien vuotuisen verovelvollisuuden määrittämiseksi ja kirjaimellisesti sulkemaan pois itse 8621-lomakkeen kohta. Alla on numeerinen analyysi.

Miksi lisävero?

Verovirasto haluaa maksaa takaisin sen ajan, jonka ulkomainen sijoitusrahastosi istui ulkomailla ja kasvoi – mutta sitä ei verotettu. Jos sijoitus olisi ollut yhdysvaltalaiseen sijoitusrahastoon, se olisi jaettu vuosittain (vaikka se olisi sijoitettu välittömästi uudelleen) ja sinua olisi verotettu (vaikkakin pienemmällä verokannalla). Tämä on IRS:n tilaisuus saada nämä rahat takaisin sinulta.

Se kuulostaa pahalta…

Se onkin. IRS aikoo verottaa sinua jokaiselta vuodelta, jona pidit sijoitusta, ja IRS aikoo verottaa sinua korkeimmalla tavanomaisella tuloverokannalla, joka on käytettävissä joka vuosi siltä osuudelta sijoituksen tuotoista, joka on kohdistettu kyseiselle vuodelle (vaikka et olisikaan korkeimmassa veroluokassa). Lisäksi IRS lisää korkoa niille maksamattomille osuuksille, joita et ole maksanut ajoissa, sen veron määrän mukaisesti, joka on kohdennettu kullekin verovuodelle kokonaisveron määrästä, vaikka veron määrä määritetään ensimmäistä kertaa vasta nyt tämän alkuperäisen voitonjaon yhteydessä … yksinkertaista, eikö?

Klikkaa tästä, niin pääset koko artikkeliin.

Vaihe 6: Haluat siis tehdä myöhäisvalinnan

Hyläisvalinnan tekeminen on hyvin vaikeaa. Itse asiassa se on lähes mahdotonta, koska henkilön on osoitettava kynnysvaatimukset. Tämän sanottuaan jokaisen yksilön tosiseikat ja olosuhteet ovat erilaiset, ja joskus henkilö on esimerkiksi saattanut luottaa ammattilaiseen, joka kertoi hänelle, ettei häntä voida pitää PFIC:nä. Vuosia myöhemmin hän saattaa saada tietää, että hän täytti edellytykset ja voi näin ollen tehdä myöhäisen valinnan.

Useimmille henkilöille myöhäisen valinnan tekeminen edellyttää perinteisen OVDP-menettelyn aloittamista (olettaen, että heillä on ilmoittamattomia ulkomaisia tuloja, varoja, sijoituksia jne.).

Ei ole koskaan jättänyt lomaketta – Offshore Voluntary Disclosure

Jos et ole koskaan aiemmin jättänyt tätä lomaketta, et noudata vaatimuksia. Lisäksi on todennäköistä, että on muitakin lomakkeita, joita et ole jättänyt. Moniin näistä muista lomakkeista liittyy erittäin ankaria sakkoja ja rangaistuksia, jos niitä ei ilmoiteta.

Jos henkilö haluaa noudattaa sääntöjä ja harkitsee myöhästyneen valinnan tekemistä, hänen on lähes aina toimitettava perinteinen OVDP (marraskuusta 2017 alkaen virtaviivaistettu ohjelma ei salli henkilön tehdä myöhästynyttä PFIC-ilmoitusta).

Mitä voit tehdä?

Edellyttäen, että rahat ovat peräisin laillisista lähteistä, parhaat vaihtoehtosi ovat joko perinteinen IRS Voluntary Disclosure Program (IRS:n vapaaehtoinen ilmoitusohjelma) tai jokin Streamlined Offshore Disclosure Programs (virtaviivaistettu offshore-ilmoitusohjelma).

Get Into Into IRS Compliance

Jos haet vaatimustenmukaisuutta myöhässä jätetyn 8621-ilmoituksen osalta, on olemassa muutama eri vaihtoehto.

Vaihtoehdot riippuvat siitä, onko lomake 8621 itsenäinen ongelma, onko olemassa myös muita ilmoittamattomia ulkomaisia tilejä, tuloja jne. joissa henkilö voi harkita virtaviivaistettua hakemusta kohtuullisen syyn esittämisen sijasta (olettaen tietenkin, että henkilö ei ollut tahallinen ja/tai että hänellä oli kohtuullinen syy), ilmoittamatta jätetyn lahjan, perinnön tai trustin voitonjaon määrä jne.

Tyypillisesti paras vaihtoehto voi olla se, että osallistut IRS:n hyväksymiin Offshore Voluntary Disclosure Programs -ohjelmiin.

Golding & Golding: Golding & Golding on erikoistunut yksinomaan kansainväliseen verotukseen ja erityisesti IRS:n offshore-ilmoituksiin.

Ota yhteyttä yritykseemme jo tänään saadaksesi apua.