Verolainsäädännön ja säännösten epäselvyys on johtanut siihen, että monet osakeyhtiön (LLC) jäsenet ovat ottaneet aggressiivisen kannan itsenäisen ammatinharjoittamisen veron (SE-vero) suhteen. He väittävät, että heidän jako-osuutensa LLC:n tuloista – sen jälkeen kun niistä on vähennetty takuupalkkioina maksetut korvaukset – eivät kuulu veron piiriin.
Viime aikoina IRS on kuitenkin puuttunut LLC:n jäseniin, joiden se väittää ilmoittaneen SE-verot liian alhaisina, ja vaatinut veronpalautuksia ja rangaistuksia, joissain tapauksissa menestyksekkäästi oikeudessa. Kun otetaan huomioon tämä kehitys, LLC:n jäsenten on hyvä tarkistaa SE-verokäsittelynsä. (Tässä artikkelissa LLC:llä tarkoitetaan myös kommandiittiyhtiöitä ja ammatillisia kommandiittiyhtiöitä.)
SE-veron kertausta
SE-veron tarkoituksena on varmistaa, että itsenäiset ammatinharjoittajat maksavat sosiaaliturva- ja Medicare-verot (palkkaverot), jotka työnantaja muutoin pidättäisi. Yleensä työnantaja ja työntekijä maksavat kumpikin 6,2 prosentin sosiaaliturvaveron palkoista palkkaperusteeseen asti (128 400 dollaria vuonna 2018) ja 1,45 prosentin Medicare-veron kaikista palkoista. Itsenäisen ammatinharjoittajan tuloista maksetaan siis 12,4 prosentin sosiaaliturvamaksu (palkkaperusteeseen asti) ja 2,9 prosentin Medicare-vero. ”Työnantajan puolikas” on vähennyskelpoinen liikekuluina.
Yleisesti sinua pidetään itsenäisenä ammatinharjoittajana, jos harjoitat elinkeinoa tai liiketoimintaa yksityisenä elinkeinonharjoittajana tai olet elinkeinoa tai liiketoimintaa harjoittavan henkilöyhtiön (mukaan lukien henkilöyhtiönä verotettava LLC) jäsen. Täysivaltaiset yhtiömiehet maksavat SE-veroa kaikista yhtiöstä saamistaan elinkeinotuloista riippumatta siitä, jaetaanko niitä vai ei.
Limiittiyhtiömiehiä kohdellaan eri tavalla. Verolain mukaan he joutuvat maksamaan SE-veroa takuupalkkioista, joita he suorittavat henkilöyhtiölle tarjoamistaan palveluista. Mutta muuten he ovat vapautettuja SE-verosta jako-osuudestaan yhtiömiehen tuloista. Tätä säännöstä perustellaan sillä, että kommandiittiyhtiömiehet, joilla ei ole hallintovaltuuksia, muistuttavat pikemminkin passiivisia sijoittajia kuin aktiivisia yritystoiminnan harjoittajia.
S-yhtiön osakkeenomistajat, jotka suorittavat palveluja yritykselle, joutuvat maksamaan palkastaan palkkaveroa. Mutta niin kauan kuin heidän korvauksensa on kohtuullinen, he välttyvät SE-verolta jako-osuuksistaan.
Osakeyhtiöiden arvoitus
Miksi kaikki sekaannus osakeyhtiöiden kohtelusta? Internal Revenue Code Section 1402(a)(13) lisättiin verolakiin ennen LLC:n syntymistä. (Ensimmäinen LLC-lainsäädäntö annettiin vuonna 1977.) Kun LLC-muoto yleistyi, monet LLC:n jäsenet olivat sitä mieltä, että he vastaavat kommandiittiyhtiömuotoisia yhtiömiehiä ja ovat näin ollen vapautettuja SE-verosta (lukuun ottamatta taattuja palvelumaksuja). Kommandiittiyhtiöiden ja LLC:n jäsenten välillä on kuitenkin suuri ero. Molemmat nauttivat rajoitettua henkilökohtaista vastuuta, mutta toisin kuin kommandiittiyhtiön osakkaat, LLC:n jäsenet voivat osallistua aktiivisesti hallintoon vaarantamatta vastuusuojaansa.
Väitteen mukaan LLC:n jäsenet, jotka osallistuvat aktiivisesti hallintoon tai suorittavat huomattavia palveluja, jotka liittyvät LLC:n liiketoimintaan, ovat SE-verovelvollisia, kun taas niitä, jotka lähempänä muistuttavat passiivisia sijoittajia, olisi kohdeltava kommandiittiyhtiön osakkaiden tavoin. Valitettavasti ohjeita tästä aiheesta on annettu niukasti. IRS antoi asetusehdotukset vuonna 1997, mutta ei ole tähän päivään mennessä saattanut niitä lopulliseen muotoonsa (vaikka se noudattaa niitä sisäisessä politiikassaan).
Säännösehdotusten mukaan LLC:n jäsenen jako-osuus on vapautettu SE-verosta, paitsi jos jäsen:
- on henkilökohtaisesti vastuussa LLC:n veloista,
- on valtuutettu tekemään sopimuksia LLC:n puolesta tai
- osallistuu LLC:n liiketoimintaan yli 500 tuntia vuodessa.
On kuitenkin olemassa erityissääntö, joka koskee ”palvelukumppaneita” palvelukumppanuuksissa, kuten lakiasiaintoimistoissa, tilitoimistoissa, lääkärin vastaanotoilla sekä arkkitehti- ja insinööritoimistoissa. Yleensä he eivät voi vaatia kommandiittiyhtiön asemaa osallistumisasteestaan riippumatta.
Jotkut LLC:n jäsenet ovat väittäneet, että IRS:n laiminlyönti säännösten viimeistelemisessä tukee väitettä, jonka mukaan heidän jako-osuutensa eivät ole SE-veron alaisia. IRS kuitenkin hylkää tämän väitteen rutiininomaisesti ja on viime vuosina menestyksekkäästi riitauttanut kantansa. Tuomioistuimet ovat määränneet SE-veron LLC:n jäsenille, paitsi jos heillä ei perinteisten kommandiittiosakkaiden tavoin ole hallintovaltuuksia eivätkä he tarjoa merkittäviä palveluja yritykselle. Jotkin tuomioistuimet ovat lisäksi katsoneet, että pelkkä hallinnollinen määräysvalta yksinään riittää kumoamaan kommandiittiosakkaan aseman riippumatta siitä, käytetäänkö määräysvaltaa.
Tarkastele vaihtoehtojasi
Lainsäädäntö tällä alalla on edelleen epävarmaa, erityisesti pääomavaltaisten yritysten osalta. (Ks. kohta ”Pääoma-asiat.”) Koska IRS on kuitenkin ollut aggressiivinen periessään SE-veroja LLC:ltä, LLC-jäsenten olisi tarkistettava SE-verojen käsittelyä. Niillä, jotka haluavat välttää tai alentaa näitä veroja, voi olla joitakin vaihtoehtoja, kuten S-yhtiöksi tai kommandiittiyhtiöksi muuttaminen tai omistusosuuksien uudelleenjärjestely. Näitä strategioita arvioitaessa on muistettava, että verojen lisäksi on otettava huomioon muitakin seikkoja.
Pääoma-asiat
Verohallinto on ottanut kannan, jonka mukaan osakeyhtiön (LLC) jäsenet, jotka osallistuvat johtoon tai tarjoavat merkittäviä palveluja, ovat velvollisia suorittamaan itsenäisen ammatinharjoittamisen veroa (SE-vero) jako-osuuksistaan, vaikka merkittävä osa tuloista johtuisi sijoitetun pääoman tuotosta. On kuitenkin epävarmaa, miten tuomioistuimet suhtautuisivat tähän lähestymistapaan.
Ehdotetuissa säännöksissä harkitaan tilanteita, joissa aktiivinen LLC:n jäsen voi jättää itsenäisenä ammatinharjoittajana saadun tulon ulkopuolelle sellaiset määrät, jotka ovat ”todistettavasti tuottoa yhtiömuotoiseen yhtiöön sijoitetulle pääomalle”. Niissä säädetään esimerkiksi, että tietyissä olosuhteissa LLC:n jäsenet voivat erottaa SE-tulot sijoitustuloista pitämällä hallussaan erillisiä johto- ja sijoittajaluokkia, samaan tapaan kuin vastuunalaisilla yhtiömiehillä voi olla myös kommandiittiyhtiöosuuksia. Jos haluat apua verotustilanteesi määrittämisessä, ota meihin yhteyttä.