L’ambiguità nel codice fiscale e nei regolamenti ha portato molti membri della società a responsabilità limitata (LLC) ad assumere una posizione aggressiva riguardo all’imposta sul lavoro autonomo (SE). Essi sostengono che le loro quote distributive del reddito LLC – dopo aver dedotto la compensazione per i servizi sotto forma di pagamenti garantiti – non sono soggetti all’imposta.
Recentemente, tuttavia, l’IRS ha dato un giro di vite ai membri LLC che sostiene abbiano dichiarato tasse SE inferiori, cercando tasse arretrate e sanzioni, con qualche successo in tribunale. Considerando questi sviluppi, è una buona idea per i membri della LLC rivedere il loro trattamento dell’imposta SE. (Ai fini di questo articolo, le LLC si riferiscono anche alle società a responsabilità limitata e alle società professionali a responsabilità limitata.)
Rinfresco sulle tasse SE
La tassa SE è progettata per garantire che i lavoratori autonomi paghino le tasse di sicurezza sociale e Medicare (tasse sui salari) che altrimenti verrebbero trattenute da un datore di lavoro. In generale, il datore di lavoro e il dipendente pagano ciascuno una tassa di sicurezza sociale del 6,2% sui salari fino a una base salariale (128.400 dollari nel 2018) e una tassa Medicare dell’1,45% su tutti i salari. Così, il reddito da lavoro autonomo è soggetto a una tassa di sicurezza sociale del 12,4% (fino alla base salariale) e a una tassa Medicare del 2,9%. La “metà del datore di lavoro” è deducibile come spesa aziendale.
In genere, si è considerati lavoratori autonomi se si conduce un commercio o un’attività come ditta individuale o si è membri di una partnership (compresa una LLC tassata come una partnership) che conduce un commercio o un’attività. I partner generali pagano l’imposta SE su tutto il loro reddito d’affari dalla partnership, che sia distribuito o meno.
I partner limitati sono trattati diversamente. Secondo il codice fiscale, sono soggetti all’imposta SE sui pagamenti garantiti per i servizi che forniscono alla partnership. Ma sono altrimenti esenti da imposte SE sulle loro quote distributive del reddito della partnership. La logica di questa disposizione è che i partner limitati, che non hanno autorità di gestione, sono più simili a investitori passivi che a partecipanti attivi al business.
Gli azionisti delle società che prestano servizi per il business sono soggetti alle imposte sui salari sui loro stipendi. Ma finché la loro compensazione è ragionevole, sfuggono all’imposta SE sulle loro quote distributive.
L’enigma LLC
Perché tutta la confusione sul trattamento delle LLC? La sezione 1402(a)(13) dell’Internal Revenue Code è stata aggiunta al codice fiscale prima dell’avvento della LLC. (Il primo statuto LLC è stato promulgato nel 1977.) Come la forma LLC ha preso piede, molti membri LLC hanno preso la posizione che erano equivalenti ai partner limitati e, quindi, esenti dalla tassa SE (tranne che sui pagamenti garantiti per i servizi). Ma c’è una grande differenza tra i partner limitati e i membri della LLC. Entrambi godono di una responsabilità personale limitata, ma, a differenza dei partner limitati, i membri della LLC possono partecipare attivamente alla gestione senza mettere a rischio la loro protezione dalla responsabilità.
Si può dire che i membri della LLC che sono attivi nella gestione o eseguono servizi sostanziali relativi al business della LLC sono soggetti all’imposta SE, mentre quelli che assomigliano di più agli investitori passivi dovrebbero essere trattati come i partner limitati. Sfortunatamente, la guida su questo argomento è stata scarsa. L’IRS ha emesso dei regolamenti proposti nel 1997, ma fino ad oggi non li ha finalizzati (anche se li segue come una questione di politica interna).
Secondo i regolamenti proposti, la quota distributiva di un membro della LLC è esente dall’imposta SE a meno che il membro:
- sia personalmente responsabile per i debiti della LLC,
- ha l’autorità di contrarre per la LLC, o
- partecipa agli affari della LLC per più di 500 ore all’anno.
C’è una regola speciale, tuttavia, per i “partner di servizio” in società di servizi, come studi legali e contabili, studi medici, e studi di architettura e ingegneria. In generale, non possono rivendicare lo status di socio accomandante indipendentemente dal loro livello di partecipazione.
Alcuni membri della LLC hanno sostenuto che il fallimento dell’IRS nel finalizzare i regolamenti supporta l’affermazione che le loro quote distributive non sono soggette alla tassa SE. Ma l’IRS rifiuta abitualmente questo argomento e, negli ultimi anni, ha combattuto con successo la sua posizione. I tribunali hanno imposto l’imposta SE ai membri della LLC a meno che, come i partner limitati tradizionali, non manchino di autorità di gestione e non forniscano servizi significativi al business. E alcuni tribunali hanno stabilito che il semplice controllo della gestione, di per sé, è sufficiente a sconfiggere lo status di socio limitato, indipendentemente dal fatto che tale controllo sia esercitato.
Rivedere le tue opzioni
La legge in questo settore rimane incerta, in particolare per quanto riguarda le imprese ad alta intensità di capitale. (Ma data l’aggressività dell’IRS nel raccogliere le tasse SE dalle LLC, i membri LLC dovrebbero rivedere il loro trattamento delle tasse SE. Coloro che desiderano evitare o ridurre queste tasse possono avere alcune opzioni, compresa la conversione in una società S o in una società a responsabilità limitata, o la ristrutturazione dei loro interessi di proprietà. Quando si valutano queste strategie, bisogna tenere a mente che ci sono altre questioni da considerare oltre alle tasse.
Questioni di capitale
L’IRS ha preso la posizione che i membri della società a responsabilità limitata (LLC) che partecipano alla gestione o forniscono servizi significativi sono soggetti alla tassa di lavoro autonomo (SE) sulle loro quote di distribuzione, anche se una parte sostanziale di quel reddito è attribuibile a rendimenti sul capitale investito. È incerto, tuttavia, come questo approccio verrebbe accolto nei tribunali.
I regolamenti proposti contemplano situazioni in cui un membro attivo della LLC può escludere importi dal reddito di lavoro autonomo che sono “dimostrabilmente rendimenti del capitale investito nella partnership”. Per esempio, essi prevedono che in determinate circostanze i membri del LLC possono essere in grado di segregare il reddito SE dal reddito da investimento detenendo classi separate di gestione e investitori di interessi, proprio come i partner generali possono anche detenere interessi di partnership limitata. Se volete assistenza per determinare la vostra situazione fiscale, contattateci.