Implicazioni dell’imposta sul reddito degli Stati Uniti della residenza
Di seguito sono riassunte le differenze chiave tra gli obblighi sostanziali dell’imposta sul reddito federale degli Stati Uniti degli stranieri residenti e degli stranieri non residenti.
Stranieri residenti e non residenti.
In generale, l’aliquota fiscale applicabile al vostro reddito dipende dal vostro stato fiscale e dall’ammontare del vostro reddito imponibile. Aliquote vantaggiose possono essere applicate a certi tipi di reddito, per esempio, guadagni di capitale e dividendi qualificanti. Il Tax Cuts and Jobs Act del 2017 (la “riforma fiscale di Trump”) ha generalmente ridotto le aliquote dell’imposta federale sul reddito (con l’aliquota massima, ad esempio, ridotta dal 39,6% al 37%).
La pubblicazione dell’IRS che annuncia le aliquote del 2020 adeguate all’inflazione può essere trovata qui:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Se un individuo ha reddito da investimenti, l’individuo può essere soggetto a un 3.8 per cento di Net Investment Income Tax (“NIIT”) sul minore dei loro redditi netti da investimento (come interessi, dividendi, guadagni di capitale, affitto e reddito da royalty, tra gli altri), o l’importo di cui il loro reddito lordo modificato supera la soglia di legge in base al loro stato di archiviazione. Le soglie attuali sono 250.000 dollari (sposati in comune), 125.000 dollari (sposati separati), o 200.000 dollari (single o capofamiglia). In generale, gli stranieri non residenti e i coniugi stranieri non residenti non sono soggetti alla NIIT.
È importante notare che per alcuni contribuenti ad alto reddito, una cosiddetta tassa minima alternativa (“AMT”) può essere applicata. Questa tassa aggiuntiva è calcolata separatamente dall’imposta regolare di un contribuente e viene pagata in aggiunta all’imposta regolare se vengono soddisfatti determinati criteri. L’AMT ha lo scopo di assicurare che i contribuenti ad alto reddito paghino un importo minimo di imposta sul reddito (ad es, nel caso in cui il reddito del contribuente sia altrimenti ridotto a causa delle deduzioni e dei crediti disponibili).
- Regimi anti-deferimento
Come i cittadini statunitensi, gli stranieri residenti sono soggetti a certi regimi anti-deferimento che sono progettati per impedire ai contribuenti statunitensi Dopo la riforma fiscale di Trump, l’Internal Revenue Code contiene ora tre principali regimi anti-deferral che possono imporre l’imposta su un contribuente statunitense su base corrente quando le sue filiali estere generano reddito. Essi sono il:
- Controlled Foreign Corporation (“CFC”) – Regime Subpart F;
- Regime Passive Foreign Investment Company (“PFIC”); e
- CFC – Regime Global Intangible Low-Taxed Income (“GILTI”)
CFC – Regime Subpart F
Una società straniera è una CFC quando più del 50% del potere di voto o del valore delle sue azioni è di proprietà di “U.Stati Uniti”. Un “azionista statunitense” è generalmente qualsiasi persona statunitense che possiede il 10% o più del voto totale o del valore delle azioni della società straniera. Gli azionisti statunitensi di una CFC sono tassati su base corrente su certi tipi di reddito passivo (molto generalmente indicato come reddito “Subpart F”) guadagnato dalla CFC anche se la CFC non ha fatto una distribuzione effettiva all’azionista.
Inoltre, questo reddito è tassato ad aliquote ordinarie anche se sarebbe stato trattato come guadagno di capitale (possibilmente tassato ad aliquote più basse) se fosse stato guadagnato direttamente dall’azionista.
Regime PFIC
Un certo numero di prodotti di investimento stranieri sono classificati come PFICs per gli scopi fiscali federali degli Stati Uniti. Tecnicamente, un PFIC è una società straniera che ha uno dei seguenti attributi: (i) Almeno il 75% del suo reddito è considerato “passivo” (ad esempio, interessi, dividendi, royalties), o (ii) Almeno il 50% delle sue attività sono attività che producono reddito passivo.
La maggior parte dei fondi comuni esteri rientrano nella definizione di PFIC. Questo può essere il caso anche se tali fondi comuni sono detenuti attraverso un conto di risparmio estero a tassazione differita o un conto pensionistico non qualificato. Il reddito da investimento PFIC è generalmente soggetto ad aliquote d’imposta sul reddito federale degli Stati Uniti molto punitive. Una penalità di interesse non deducibile può anche comporsi regolarmente mentre si detiene un interesse in azioni PFIC.
Sono disponibili diverse elezioni per mitigare gli aspetti più onerosi della tassazione PFIC (ad esempio, una cosiddetta “elezione QEF” o “mark-to-market”). Regole speciali si applicano se tali elezioni non sono fatte dal contribuente per il primo anno di proprietà delle azioni PFIC.
Quando un azionista fa un’elezione QEF, sarà richiesto di includere ogni anno nel reddito lordo la quota proporzionale dei guadagni del QEF e includere come guadagno di capitale a lungo termine la quota proporzionale del guadagno di capitale netto del QEF.
In base all’elezione mark-to-market, gli azionisti devono includere ogni anno come reddito ordinario, l’eccedenza del valore di mercato delle azioni PFIC alla chiusura dell’anno fiscale rispetto alla loro base corretta nei libri dell’azionista. Se le azioni sono diminuite di valore, è consentita una deduzione ordinaria delle perdite, ma è limitata all’importo del guadagno precedentemente incluso nel reddito.
CFC – Regime GILTI
A partire dall’anno fiscale 2018, un azionista statunitense di qualsiasi CFC dovrà includere nel reddito lordo il reddito globale intangibile a bassa tassazione della CFC (“GILTI”) in un modo generalmente simile alle inclusioni del reddito Subpart F come descritto sopra. In generale, il GILTI è calcolato come il reddito della CFC (aggregato per tutte le CFC possedute dall’azionista statunitense) che è in eccesso di un rendimento del 10% su certi beni materiali della CFC. Il GILTI non include il reddito effettivamente connesso con un commercio o un’attività negli Stati Uniti, il reddito della sottoparte F, il reddito della sottoparte F che si qualifica per l’eccezione ad alta tassazione, o certi pagamenti di parti correlate.
Un azionista societario statunitense (non individuale) ha diritto a una deduzione del 50% per compensare il reddito GILTI più un credito di imposta estera dell’80% per l’imposta estera pagata a livello della CFC (un cosiddetto credito “indiretto”). Di conseguenza, l’azionista societario sarà tassato a un’aliquota massima del 10,5% (50% x 21% di aliquota societaria), e non ci sarà alcuna imposta aggiuntiva se il GILTI era soggetto a un’imposta estera di almeno il 13,125%.
Un individuo statunitense, d’altra parte, sarà tassato all’aliquota ordinaria su tale reddito GILTI (37% sarà l’aliquota massima a partire dall’anno fiscale 2018) senza alcuna deduzione del 50% e nessun credito d’imposta estera per l’imposta estera pagata a livello CFC. Per questo motivo, un singolo azionista statunitense che detiene almeno il 10% della CFC dovrebbe considerare di fare una cosiddetta “elezione 962” per essere tassato come una società sul reddito GILTI (cioè, tassato all’aliquota aziendale del 21% con il credito d’imposta estero indiretto e la deduzione del 50%). Tale scelta può avere conseguenze fiscali complesse e varie, e un consulente fiscale dovrebbe essere consultato per comprendere appieno i suoi meriti.
- Considerazioni sulle imposte statali e locali
In aggiunta alle imposte federali degli Stati Uniti, gli stranieri residenti possono essere soggetti alla tassazione del reddito come residenti di un particolare stato degli Stati Uniti.
Le regole di residenza variano a seconda dello stato degli Stati Uniti e non sono necessariamente le stesse delle regole dell’imposta federale sul reddito descritte sopra. Si dovrebbe prestare attenzione a determinare la propria residenza ai fini fiscali statali e locali per qualcuno che immigra negli Stati Uniti.
Alcuni stati degli Stati Uniti non hanno un’imposta sul reddito, anche se la maggior parte degli stati ce l’hanno. L’aliquota dell’imposta sul reddito personale più alta di qualsiasi stato è attualmente quella della California al tasso del 13,3%.
Stranieri non residenti
Mentre il governo degli Stati Uniti tassa i suoi cittadini e i residenti fiscali sul reddito mondiale e li sottopone a certi regimi anti-deferimento, esso tassa gli stranieri non residenti in modo più limitato.
In primo luogo, le persone straniere sono generalmente soggette a tasse sugli Stati UnitiStati Uniti sul reddito “FDAP” (fisso, determinabile, annuale o periodico), che include voci di tipo passivo, come interessi, affitti, royalties e dividendi. Questo reddito è tassato su base lorda (cioè senza deduzioni compensative) all’aliquota del 30% per mezzo di una ritenuta alla fonte da parte del pagatore statunitense, che ha la responsabilità primaria come “agente di ritenuta” di raccogliere, depositare e segnalare l’imposta all’IRS. In caso contrario, il pagatore statunitense e la persona straniera possono essere esposti a sanzioni e interessi significativi.
In secondo luogo, le persone straniere che sono considerate guadagnare un reddito “effettivamente connesso” con un commercio o un’attività negli Stati Uniti (in contrasto con il reddito FDAP di natura passiva) sono soggette a imposte a tassi graduali su una base netta (cioè, ridotto dalle deduzioni disponibili). I pagatori statunitensi generalmente non devono trattenere l’imposta su tale reddito effettivamente collegato (“ECI”).