Niejasności w kodeksie podatkowym i przepisach doprowadziły wielu członków spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC) do zajęcia agresywnego stanowiska w kwestii podatku od samozatrudnienia (SE). Twierdzą oni, że ich udziały w dochodzie spółki LLC – po odliczeniu wynagrodzenia za usługi w formie gwarantowanych płatności – nie podlegają opodatkowaniu.
Ostatnio jednak, IRS rozprawił się z członkami spółki LLC, którzy, jak twierdzi, nie zgłosili podatku SE, szukając zaległych podatków i kar, z pewnym sukcesem w sądzie. Biorąc pod uwagę te zmiany, warto, aby członkowie LLC zweryfikowali swoje podejście do podatku SE. (Dla celów tego artykułu, spółki LLC odnoszą się również do spółek z ograniczoną odpowiedzialnością i profesjonalnych spółek z ograniczoną odpowiedzialnością.)
Podatek SE odświeżenie
Podatek SE ma na celu zapewnienie, że osoby samozatrudnione płacą podatki Social Security i Medicare (podatki od wynagrodzeń), które w przeciwnym razie zostałyby potrącone przez pracodawcę. Ogólnie rzecz biorąc, pracodawca i pracownik płacą po 6,2% podatku Social Security od wynagrodzeń do podstawy wynagrodzenia ($128,400 w 2018 r.) i 1,45% podatku Medicare od wszystkich wynagrodzeń. Tak więc, dochód z samozatrudnienia podlega 12,4% podatkowi Social Security (do podstawy wynagrodzenia) i 2,9% podatkowi Medicare. Połowa pracodawcy” jest odliczana jako koszt biznesowy.
Ogólnie, jesteś uważany za samozatrudnionego, jeśli prowadzisz działalność gospodarczą jako jedyny właściciel lub jesteś członkiem spółki osobowej (w tym LLC opodatkowanej jako spółka osobowa), która prowadzi działalność gospodarczą. Wspólnicy płacą podatek SE od wszystkich swoich dochodów z działalności gospodarczej w spółce, niezależnie od tego, czy są one wypłacane, czy nie.
Ograniczeni partnerzy są traktowani inaczej. Zgodnie z kodeksem podatkowym, podlegają oni podatkowi SE od gwarantowanych płatności za usługi, które świadczą na rzecz spółki. Ale są one w przeciwnym razie zwolnione z podatku SE od ich udziałów w podziale dochodu spółki. Uzasadnieniem tego przepisu jest to, że komandytariusze, którzy nie mają uprawnień do zarządzania, są bardziej podobni do pasywnych inwestorów niż aktywnych uczestników biznesu.
Akcjonariusze korporacji S, którzy wykonują usługi dla firmy, podlegają podatkowi od wynagrodzeń. Ale tak długo, jak ich wynagrodzenie jest rozsądne, unikają podatku SE od swoich udziałów dystrybucyjnych.
Konflikt spółki LLC
Po co to całe zamieszanie wokół traktowania spółek LLC? Internal Revenue Code Section 1402(a)(13) został dodany do kodeksu podatkowego przed pojawieniem się spółki LLC. (Pierwszy statut spółki LLC został uchwalony w 1977 r.) Ponieważ forma spółki LLC stała się popularna, wielu członków spółki LLC przyjęło stanowisko, że są oni odpowiednikami komandytariuszy, a zatem są zwolnieni z podatku SE (z wyjątkiem gwarantowanych płatności za usługi). Istnieje jednak duża różnica między komandytariuszami a członkami LLC. Obaj korzystają z ograniczonej odpowiedzialności osobistej, ale w przeciwieństwie do komandytariuszy, członkowie LLC mogą aktywnie uczestniczyć w zarządzaniu bez narażania swojej ochrony przed odpowiedzialnością.
Prawdopodobnie, członkowie LLC, którzy są aktywni w zarządzaniu lub wykonują znaczące usługi związane z działalnością LLC, podlegają podatkowi SE, podczas gdy ci, którzy bardziej przypominają pasywnych inwestorów, powinni być traktowani jak komandytariusze. Niestety, wytyczne w tej sprawie były skąpe. IRS wydał proponowane przepisy w 1997 r., ale do dziś ich nie sfinalizował (choć stosuje je jako kwestię polityki wewnętrznej).
Zgodnie z proponowanymi przepisami, udział członka LLC jest zwolniony z podatku SE, chyba że członek:
- Jest osobiście odpowiedzialny za długi LLC,
- Ma uprawnienia do zawierania umów dla LLC, lub
- Uczestniczy w działalności LLC przez ponad 500 godzin rocznie.
Jest jednak specjalna zasada dla „partnerów usługowych” w spółkach usługowych, takich jak firmy prawnicze i księgowe, praktyki medyczne oraz firmy architektoniczne i inżynieryjne. Ogólnie rzecz biorąc, nie mogą ubiegać się o status komandytariusza niezależnie od poziomu ich udziału.
Niektórzy członkowie LLC argumentowali, że brak finalizacji przepisów przez IRS wspiera twierdzenie, że ich udziały dystrybucyjne nie podlegają podatkowi SE. Jednak IRS rutynowo odrzuca ten argument, a w ostatnich latach skutecznie spierał się o swoje stanowisko. Sądy nałożyły podatek SE na członków LLC, chyba że, podobnie jak tradycyjni komandytariusze, nie posiadają oni uprawnień zarządczych i nie świadczą znaczących usług na rzecz firmy. A niektóre sądy orzekły, że zwykła kontrola zarządzania sama w sobie wystarcza do odrzucenia statusu komandytariusza, niezależnie od tego, czy ta kontrola jest wykonywana.
Zapoznaj się z opcjami
Prawo w tej dziedzinie pozostaje niepewne, szczególnie w odniesieniu do kapitałochłonnych przedsięwzięć. (Patrz „Kwestie kapitałowe.”) Jednak biorąc pod uwagę agresywność IRS w ściąganiu podatków SE od spółek LLC, członkowie LLC powinni zweryfikować swoje podejście do podatków SE. Ci, którzy chcą uniknąć lub zmniejszyć te podatki, mogą mieć pewne możliwości, w tym przekształcenie w korporację typu S lub spółkę komandytową, lub restrukturyzację swoich udziałów. Przy ocenie tych strategii należy pamiętać, że oprócz podatków są jeszcze inne kwestie do rozważenia.
Sprawy kapitałowe
IRS stoi na stanowisku, że członkowie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością (LLC), którzy uczestniczą w zarządzaniu lub świadczą znaczące usługi, podlegają podatkowi od samozatrudnienia (SE) od swoich udziałów, nawet jeśli znaczna część tego dochodu jest przypisana do zwrotu z zainwestowanego kapitału. Nie ma jednak pewności, jak to podejście zostanie przyjęte przez sądy.
Proponowane przepisy rozważają sytuacje, w których aktywny członek LLC może wyłączyć kwoty z dochodu z samozatrudnienia, które są „ewidentnie zwroty z kapitału zainwestowanego w spółkę.” Na przykład, przewidują one, że w pewnych okolicznościach członkowie LLC mogą być w stanie oddzielić dochód SE od dochodu z inwestycji poprzez posiadanie oddzielnych klas udziałów w zarządzaniu i inwestowaniu, podobnie jak partnerzy generalni mogą również posiadać udziały w spółkach komandytowych. Jeśli chciałbyś uzyskać pomoc w określeniu swojej sytuacji podatkowej, skontaktuj się z nami.