Free Press

U.S. Income Tax Implications of Residency

Następujące informacje podsumowują kluczowe różnice pomiędzy obowiązkiem płacenia federalnego podatku dochodowego w USA przez cudzoziemców będących rezydentami i nie będących rezydentami.W ogólności, stawka podatkowa mająca zastosowanie do Twojego dochodu będzie zależała od Twojego statusu podatkowego oraz wysokości dochodu podlegającego opodatkowaniu. Korzystne stawki mogą mieć zastosowanie do niektórych rodzajów dochodu, na przykład zysków kapitałowych i kwalifikujących się dywidend. Ustawa Tax Cuts and Jobs Act z 2017 roku („Reforma podatkowa Trumpa”) generalnie obniżyła federalne stawki podatku dochodowego (przy czym najwyższa stawka, na przykład, została obniżona z 39,6% do 37%).

Publikację IRS ogłaszającą stawki skorygowane o inflację w 2020 roku można znaleźć tutaj:

https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf

Jeśli osoba fizyczna ma dochód z inwestycji, osoba ta może podlegać 3.8 procent podatku od dochodów z inwestycji netto („NIIT”) od niższej z dwóch wartości: dochodu z inwestycji netto (takiego jak odsetki, dywidendy, zyski kapitałowe, dochody z wynajmu i tantiem, między innymi) lub kwoty, o którą zmodyfikowany skorygowany dochód brutto przekracza ustawową kwotę progową w zależności od statusu podatkowego. Obecne progi wynoszą $250,000 (małżeństwo składające zeznanie wspólnie), $125,000 (małżeństwo składające zeznanie oddzielnie), lub $200,000 (singiel lub głowa rodziny). Ogólnie rzecz biorąc, cudzoziemcy nierezydenci oraz małżonkowie nierezydenci nie podlegają NIIT.
Należy pamiętać, że w przypadku niektórych podatników o wysokich dochodach może obowiązywać tzw. alternatywny podatek minimalny („AMT”). Ten dodatkowy podatek jest obliczany oddzielnie od zwykłego podatku podatnika i jest płacony dodatkowo do zwykłego podatku, jeśli spełnione są pewne kryteria. AMT ma na celu zapewnienie, że podatnicy o wysokich dochodach zapłacą minimalną kwotę podatku dochodowego (np, w przypadku, gdy dochód podatnika jest w inny sposób zmniejszony dzięki dostępnym odliczeniom i ulgom).

• Systemy antyodraczające

Tak jak obywatele USA, cudzoziemcy będący rezydentami podlegają pewnym systemom antyodraczającym, które mają na celu uniemożliwienie podatnikom amerykańskim odroczenia płatności podatku. Podatnicy z USA od odroczenia płatności podatku amerykańskiego poprzez wykorzystanie spółek zagranicznych.
Po reformie podatkowej Trumpa, Internal Revenue Code zawiera obecnie trzy główne reżimy antyodraczające, które mogą nakładać podatek na amerykańskiego podatnika na bieżąco, gdy jego zagraniczne spółki zależne generują dochód. Są to:

• Controlled Foreign Corporation („CFC”) – Subpart F regime;
• Passive Foreign Investment Company („PFIC”) regime; and
• CFC – Global Intangible Low-Taxed Income („GILTI”) regime

CFC – Subpart F Regime
Korporacja zagraniczna jest CFC, gdy więcej niż 50 procent siły głosu lub wartości jej udziałów jest własnością „U.S. shareholders.” Udziałowcem amerykańskim” jest generalnie każda osoba z USA, która posiada 10% lub więcej całkowitej liczby głosów lub wartości udziałów w zagranicznej spółce. Amerykańscy udziałowcy CFC podlegają bieżącemu opodatkowaniu od pewnych rodzajów pasywnego dochodu (ogólnie określanego jako dochód „Podczęści F”) uzyskanego przez CFC, nawet jeśli CFC nie dokonała faktycznej dystrybucji na rzecz udziałowca.System PIC

Liczne zagraniczne produkty inwestycyjne są klasyfikowane jako ZSIOPD dla celów amerykańskiego podatku federalnego. Z technicznego punktu widzenia, ZSIOPD to zagraniczna korporacja, która posiada jedną z następujących cech: (i) Co najmniej 75% jej dochodu uznaje się za „pasywny” (np. odsetki, dywidendy, należności licencyjne), lub (ii) Co najmniej 50% jej aktywów stanowią aktywa wytwarzające dochód pasywny.

Większość zagranicznych funduszy inwestycyjnych mieści się w definicji ZSIOPD. Może to mieć miejsce nawet w przypadku, gdy takie fundusze wzajemne są przechowywane na zagranicznym koncie oszczędnościowym z odroczonym podatkiem lub na niekwalifikowanym koncie emerytalnym. Dochód z inwestycji PFIC podlega na ogół wysoce karnym stawkom amerykańskiego federalnego podatku dochodowego. Nie podlegające odliczeniu odsetki karne mogą również regularnie narastać w czasie posiadania udziałów w akcjach ZSIOPD.

Dostępnych jest kilka opcji pozwalających na złagodzenie bardziej uciążliwych aspektów opodatkowania ZSIOPD (np. tak zwany „wybór QEF” lub „wybór mark-to-market”). Specjalne zasady mają zastosowanie, jeśli podatnik nie dokona takiego wyboru w pierwszym roku posiadania akcji ZSIOPD.

Gdy udziałowiec dokona wyboru QEF, będzie on zobowiązany do uwzględnienia w każdym roku w dochodzie brutto proporcjonalnego udziału w zyskach QEF i uwzględnienia jako długoterminowego zysku kapitałowego proporcjonalnego udziału w zysku kapitałowym netto QEF.

Pod warunkiem wyboru opcji mark-to-market, udziałowcy muszą co roku zaliczyć do zwykłego dochodu nadwyżkę godziwej wartości rynkowej udziałów PFIC na koniec roku podatkowego nad ich skorygowaną podstawą w księgach udziałowca. Jeśli wartość akcji spadła, dozwolone jest odliczenie zwykłej straty, ale jest ono ograniczone do kwoty zysku uprzednio uwzględnionego w dochodzie.
CFC – GILTI Regime

Począwszy od roku podatkowego 2018, amerykański akcjonariusz dowolnej CFC będzie musiał uwzględnić w dochodzie brutto globalny dochód CFC z tytułu niskiego opodatkowania wartości niematerialnych i prawnych („GILTI”) w sposób zasadniczo podobny do włączenia dochodu z części F, jak opisano powyżej. Ogólnie rzecz biorąc, GILTI jest obliczany jako dochód CFC (zagregowany dla wszystkich CFC posiadanych przez amerykańskiego udziałowca), który przekracza 10% zwrot z określonego majątku rzeczowego CFC. GILTI nie obejmuje dochodu efektywnie związanego z amerykańską działalnością handlową lub gospodarczą, dochodu z części F, dochodu z części F kwalifikującego się do wyjątku wysokiego opodatkowania lub niektórych płatności dokonywanych przez podmioty powiązane.

Amerykański udziałowiec korporacyjny (nie będący osobą fizyczną) jest uprawniony do 50% odliczenia w celu skompensowania dochodu GILTI oraz 80% ulgi z tytułu zagranicznego podatku zapłaconego na poziomie CFC (tak zwana ulga „pośrednia”). W rezultacie akcjonariusz korporacyjny będzie opodatkowany według maksymalnej stawki 10,5% (50% x 21% stawka podatku od osób prawnych) i nie będzie dodatkowego podatku, jeśli GILTI podlegał podatkowi zagranicznemu w wysokości co najmniej 13,125%.

Z drugiej strony, amerykańska osoba fizyczna będzie opodatkowana według zwykłej stawki podatkowej od takiego dochodu GILTI (37% będzie górną stawką począwszy od roku podatkowego 2018) bez 50% odliczenia i bez ulgi z tytułu podatku zagranicznego zapłaconego na poziomie CFC. Z tego powodu, indywidualny amerykański udziałowiec, który posiada co najmniej 10% udziałów w CFC powinien rozważyć dokonanie tzw. „962 wyboru”, aby być opodatkowanym jak korporacja od dochodu GILTI (tj. opodatkowanym według stawki korporacyjnej 21% z pośrednią zagraniczną ulgą podatkową i 50% odliczeniem). Wybór taki może mieć złożone i zróżnicowane konsekwencje podatkowe, dlatego też należy skonsultować się z doradcą podatkowym w celu pełnego zrozumienia jego zalet.

• Uwagi dotyczące podatków stanowych i lokalnych

Oprócz podatków federalnych USA, cudzoziemcy będący rezydentami mogą podlegać opodatkowaniu dochodu jako rezydenci danego stanu USA.

Reguły rezydentury różnią się w zależności od stanu USA i niekoniecznie są takie same jak opisane powyżej reguły federalnego podatku dochodowego. Należy dokładnie rozważyć określenie miejsca zamieszkania dla celów podatków stanowych i lokalnych dla osoby imigrującej do USA.

Niektóre stany USA nie mają podatku dochodowego, chociaż większość stanów ma. Najwyższą stawkę podatku dochodowego od osób fizycznych w jakimkolwiek stanie ma obecnie Kalifornia i wynosi ona 13,3%.

Obcokrajowcy nierezydenci

Podczas gdy rząd Stanów Zjednoczonych opodatkowuje swoich obywateli i rezydentów podatkowych od dochodu na całym świecie i poddaje ich pewnym reżimom antyodszkodowawczym, opodatkowuje on obcokrajowców nierezydentów w bardziej ograniczony sposób.

Po pierwsze, osoby zagraniczne podlegają generalnie podatkowi od amerykańskiego – źródłowego „FDAP” (fixed „FDAP”) (fixed „FDAP”).Po pierwsze, osoby zagraniczne podlegają opodatkowaniu od dochodu „FDAP” (fixed, determinable, annual, or periodic) pochodzącego z USA, który obejmuje pozycje typu pasywnego, takie jak odsetki, czynsz, tantiemy i dywidendy. Dochód ten jest opodatkowany według stawki brutto (tj. bez odliczeń kompensacyjnych) w wysokości 30% poprzez potrącenie u źródła przez amerykańskiego płatnika, który jako „podmiot pobierający” ponosi główną odpowiedzialność za pobranie, zdeponowanie i zgłoszenie podatku do IRS. Niedopełnienie tego obowiązku może narazić amerykańskiego płatnika i osobę zagraniczną na znaczne kary i odsetki.

Po drugie, osoby zagraniczne, które są uważane za osiągające dochód „efektywnie związany” z handlem lub działalnością gospodarczą w USA (w przeciwieństwie do dochodu FDAP o charakterze pasywnym), podlegają opodatkowaniu według stopniowanych stawek na podstawie netto (tj. pomniejszonego o dostępne odliczenia). Amerykańscy płatnicy zasadniczo nie muszą pobierać podatku od takiego efektywnie powiązanego dochodu („ECI”).

.