Free Press

Rachunkowość leasingu operacyjnego może być prowadzona przy założeniu, że nieruchomość jest własnością leasingodawcy i jest używana przez leasingobiorcę tylko przez określony czas, w związku z czym leasingobiorca zapisuje opłaty leasingowe jako koszt w księgach rachunkowych, natomiast leasingodawca zapisuje nieruchomość jako składnik aktywów i amortyzuje ją przez okres użytkowania.

Co to jest rachunkowość leasingu operacyjnego?

Termin „rachunkowość leasingu operacyjnego” odnosi się do metodologii rachunkowości stosowanej w przypadku umowy leasingu, w której leasingodawca zachowuje prawo własności przedmiotu leasingu, natomiast leasingobiorca korzysta z tego przedmiotu przez uzgodniony okres czasu, który jest znany jako okres leasingu. Kiedy opłaty leasingowe stają się wymagalne, leasingobiorca rozpoznaje każdą opłatę jako koszt w swoim rachunku zysków i strat.

Wpływ leasingu operacyjnego na sprawozdanie finansowe

Wpływ na bilans

Nie ma wpływu na bilans leasingobiorcy

Wpływ na rachunek zysków i strat

Płatności leasingowe będą traktowane jako koszt w rachunku zysków i strat.

Wpływ na przepływy pieniężne

• Totalna opłata leasingowa zmniejsza przepływy pieniężne z działalności operacyjnej
• Leasing operacyjny nie wpływa na zobowiązania leasingobiorcy, a zatem, są określane jako finansowanie pozabilansowe
• Wymagane jest ujawnienie w przypisie dolnym informacji o opłacie leasingowej za każdy z kolejnych pięciu lat

Przykłady rozliczania leasingu operacyjnego przez leasingodawcę

Przykład nr 1

Przyjmijmy przykład spółki, która zawarła umowę leasingu operacyjnego składnika aktywów i zgodziła się na opłatę leasingową w wysokości 12 000 USD za okres dwunastu miesięcy. Przedstaw zapis księgowy dla transakcji leasingu operacyjnego.

Ponieważ jest to leasing operacyjny, spółka będzie księgować czynsze leasingowe równomiernie przez następne dwanaście miesięcy, czyli przez okres leasingu. Miesięczny koszt najmu będzie obliczany w następujący sposób,

Koszt najmu na miesiąc = Całkowity czynsz najmu / Liczba miesięcy

. miesięcy

= 12 000 USD / 12

= 1 000 USD

Przyjrzyjrzyjmy się teraz zapisowi księgowemu dotyczącemu rejestracji transakcji najmu w ramach leasingu operacyjnego za każdy miesiąc,

Przykład #2

Przyjrzyjrzyjmy się przykładowi spółki o nazwie ABC Ltd, która niedawno zawarła umowę leasingu z firmą o nazwie XYZ Ltd na pewien specjalistyczny sprzęt informatyczny na okres 2 lat, co wiąże się z płatnością 20 000 USD na koniec pierwszego roku i 24 000 USD na koniec drugiego roku. Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych wynosi 35 000 USD, podczas gdy wartość godziwa sprzętu wynosi 50 000 USD. Na koniec okresu leasingu spółka ABC Ltd musi zwrócić sprzęt spółce XYZ Ltd i nie ma możliwości przedłużenia okresu leasingu. Ponadto, zgodnie z umową leasingową, leasingobiorca nie może również nabyć składnika aktywów po niższej cenie po upływie okresu leasingu. Okres użytkowania sprzętu wynosi 4 lata. Pokaż zapisy w dzienniku zarówno ABC Ltd (leasingobiorcy), jak i XYZ Ltd (leasingodawcy) na koniec pierwszego roku i drugiego roku.

Powyższa umowa leasingu może być traktowana jako leasing operacyjny ze względu na:

• Umowa nie pozwala na przeniesienie prawa własności sprzętu z leasingodawcy na leasingobiorcę po upływie okresu leasingu
• Termin leasingu jest równy 2 lata, co stanowi mniej niż 75% całkowitego okresu użytkowania sprzętu
• Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych wynosi 35,Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych wynosi 35 000 USD, co stanowi 70% wartości godziwej sprzętu, czyli znacznie poniżej ogólnie przyjętego progu 90%
• Ponieważ nie ma możliwości nabycia sprzętu po niższej cenie po upływie okresu leasingu, nie istnieje opcja okazyjnego nabycia.

Ponieważ jest to leasing operacyjny, ABC Ltd będzie księgować czynsze leasingowe równomiernie przez następne dwa lata. Roczny koszt czynszu zostanie obliczony w następujący sposób,

Roczny koszt czynszu leasingowego = Średnia czynszu leasingowego za rok 1 i rok 2

= (20 000 USD + 24 000 USD) / 2

= 22 000 USD

Teraz spójrzmy na zapisy dziennika ABC Ltd,

Na koniec 1. roku

Na koniec 2. roku

Przyjrzyjrzyjmy się teraz zapisowi dziennika spółki XYZ Ltd, która jest dokładnie przeciwieństwem spółki ABC Ltd,

Na koniec pierwszego roku

Na koniec drugiego roku

Leasing operacyjny Przykład księgowy nr 3

Przyjrzyjrzyjmy się przykładowi spółki, która zawarła umowę leasingu operacyjnego na okres trzech lat, z początkową opłatą leasingową w wysokości 2,000 USD, po której następują płatności leasingowe w wysokości 1 500 USD, 1 000 USD i 1 000 USD odpowiednio na koniec pierwszego, drugiego i trzeciego roku. Efektywny koszt długu wynosi 5%. Oblicz składnik odsetkowy opłaty leasingowej w bieżącym roku.

Obliczmy wartość zadłużenia z tytułu opłat leasingowych w następujący sposób,

Wartość zadłużenia z tytułu opłat leasingowych = PV opłat leasingowych w roku 1, roku 2 i roku 3

= 1 500 USD / (1 + 5%)1 + 1 000 USD / (1 + 5%)2 + 1 000 USD / (1 + 5%)3

= 3 199 USD.4

Amortyzacja przedmiotu leasingu = Wartość zadłużenia z tytułu opłat leasingowych / Liczba lat

= $3 199,4 / 3

= $1 066.5

W związku z tym odsetki zapłacone od zobowiązania leasingowego za bieżący rok można obliczyć w następujący sposób,

Odsetki zapłacone od przedmiotu leasingu = Opłata leasingowa w bieżącym roku – Amortyzacja przedmiotu leasingu

= 2 000 USD – 1 066,5 USD

= 933 USD.5

W związku z powyższym składnik odsetkowy opłaty leasingowej w bieżącym roku wynosi 933,5 USD.

Polecane artykuły

Przedstawiamy przewodnik po tym, czym jest rachunkowość leasingu operacyjnego i jej definicja. Omówiliśmy tu przykłady księgowania leasingu operacyjnego przez leasingodawcę wraz z zapisami w dzienniku. Więcej na temat rachunkowości można dowiedzieć się z następujących artykułów –

• Leasing netto
• Leasing finansowy a leasing operacyjny
• Leasing finansowy a leasing
• Zmodyfikowana definicja leasingu brutto

.