Free Press

Form 8621

Form 8621: IRS kræver, at amerikanske ejere af et PFIC skal indberette ejerskabet af deres passive udenlandske investeringsselskaber på Form 8621. Almindelige eksempler omfatter udenlandske gensidige fonde og holdingselskaber. I de seneste år har IRS aggressivt øget håndhævelsen af offshore-rapportering. Generelt kræver Internal Revenue Service, at ejere af offshore-konti, -aktiver, -investeringer og -indkomster skal indberette årligt på forskellige formularer. Formular 8621 er en af de mere vanskelige internationale informationsindberetninger. Denne vanskelighed forværres, når en indberetter også har overskydende uddelinger. Hvis skatteyderen ikke indsender formularerne, kan IRS udstede forskellige bøder og straffe. Disse sanktioner kan afbødes med IRS’ skatteamnestiprogrammer, der samlet kaldes frivillig oplysning.

En PFIC er et passivt udenlandsk investeringsselskab, hvilket ikke betyder meget for dig ud over det faktum, at hvis du har en PFIC og opfylder tærskelkravet, skal du indberette den.

IRS Form 8621 Filing Requirements

Formular 8621 hedder teknisk set “Information Return by a Shareholder of a Passive Foreign Investment Company or Qualified Electing Fund” og bruges i situationer, hvor en person har et PFIC (Passive Foreign Investment Company).

Den manglende indsendelse af denne formular kan medføre en af de hårdest mulige straffe – en ufuldstændig selvangivelse, hvilket betyder, at IRS kan gennemføre en evig revision af selvangivelsen. Det efterlader din angivelse underlagt en række forskellige sanktioner.

Som du kan forestille dig, er der en vis stor kompleksitet med formular 8621. Dette er ikke en vejledning, og vi anbefaler på det kraftigste, at du ikke stoler på den ved udarbejdelsen af din egen formular (læs: det er en af de formularer, hvor du bør få en skattepraktiker til at udarbejde den for dig).

Udenlandske investeringer rapporteret på formular 8621

Et udenlandsk selskab er et PFIC-selskab, hvis det opfylder enten indkomst- eller aktivtesten beskrevet nedenfor:

Indkomsttest

75% eller mere af selskabets bruttoindkomst for dets skattepligtige år er passiv indkomst (som defineret i afsnit 1297(b))

Eksempel: Hvis du har et udenlandsk selskab, som tjener alle sine indtægter fra investeringer såsom investering i aktier, værdipapirer, ETF’er osv. og indkomsten er alle genereret som følge af passive midler, så vil det blive betragtet som et PFIC i henhold til indkomstskatten. Hvis du derimod ejer dit eget konsulentfirma, som er et selskab, og du tjener al din indkomst på grund af dine konsulentfærdigheder, så tjener du “arbejdsindkomst” og vil sandsynligvis kunne undgå PFIC-betegnelsen – hvis der ikke foreligger andre forhold.

Asset Test

Mindst 50 % af den gennemsnitlige procentdel af aktiverne (bestemt i henhold til afsnit 1297(e)), som det udenlandske selskab besidder i løbet af det skattepligtige år, er aktiver, der producerer passiv indkomst eller som besiddes med henblik på produktion af passiv indkomst.

Eksempel: Du har et udenlandsk selskab, som ikke gør meget andet end at besidde udenlandsk fast ejendom, som genererer passiv indkomst. Lejeindtægten er passiv indkomst, og de aktiver i selskabet, der genererer passiv indkomst, udgør mindst 50 % af aktiverne (i dette eksempel anvendes alle de ejendomme, der besiddes i selskabet, til at generere passiv indkomst). Dette ville sandsynligvis være et PFIC, fordi mindst 50 % af aktiverne bruges til at generere passiv indkomst.

Tærskel for indberetning af PFIC

Tilbage i 2012 blev reglerne ændret, og alle PFIC’er skal indberettes hvert år, når tærskelkravet er opfyldt – uanset om der er udloddet indkomst eller ej. Der er minimumstærskelkrav, som vil variere afhængigt af, om personen anmelder single eller married filing separate versus jointly.

Personen, der er single eller married filing separate, skal indsende formular 8621 i ethvert år, hvor deres samlede antal PFIC’er overstiger 25.000 dollar. Hvis man derfor har én PFIC til en værdi af 50.000 dollars eller otte PFIC’er til en værdi af 5.000 dollars hver, vil disse opfylde tærskelkravene under begge alternativer, og alle PFIC’er vil skulle indberettes.

Men hvis en person f.eks. kun havde én PFIC, og den kun var 19.000 dollars værd, skal den generelt ikke indberettes, medmindre der var udlodninger, skal den måske ikke indberettes.

Det samme koncept gælder for personer, der anmelder sig som ægtefæller, hvis de tilsammen har mere end $50.000 i PFIC-ejerskab

6-trinsguide til 8621-rapportering

Vi har udarbejdet en indledende guide som supplement til vejledningen til Form 8621.

Strin 1: Hvor mange PFIC’er har du?

Bestemrk det samlede antal PFIC’er, og hvad den samlede værdi er i det pågældende år. Du har lov til at bruge enhver rimelig vekselkurs, men de fleste bruger enten de offentliggjorte vekselkurser fra finansministeriet eller de offentliggjorte IRS-vekselkurser – begge er tilgængelige online.

Stræk 2: Bestem PFIC-værdierne

Bevis, at du overskrider tærskelkravene for indgivelse af anmeldelse. Hvis du er under tærskelkravene for indgivelse, skal du bekræfte, at du ikke har modtaget nogen uddelinger fra PFIC’en. Hvis du har modtaget uddelinger, skal du indsende formularen, uanset om du er under tærskelkravet på 25.000 dollars eller i fællesskab under tærskelkravet på 50.000 dollars.

Strin 3: Grundlæggende oplysninger om indsender

Udfyld den øverste del af side 1, hvor der anmodes om grundlæggende oplysninger som f.eks:

• Aktionærens navn
• Adresse
• Aktionærens indberetningsår
• Aktionærens type
• Aktionærens navn og adresse på PFIC

Strin 4: Sammenfatning af PFIC

Det næste trin bliver lidt mere kompliceret. Personen skal give et grundlæggende resumé af de årlige oplysninger, der kræves på formular 8621. Dette omfatter typisk:

• Beskrivelse af hver klasse af aktier, som aktionæren ejer
• Datoen, hvor aktierne blev erhvervet i løbet af det skattepligtige år
• Antal aktier ejet ved årets udgang
• Aktiernes værdi
• og om der var nogen overskydende udlodninger eller gevinst

Strin 5: Hvad er en overskydende udlodning?

I en tidligere artikel beskrev vi detaljeret den overskydende udlodning for vores læsere. I det væsentlige, selv om en person falder under tærsklen for PFIC-rapportering på $25,000/$50,000, hvis der var nogen “Excess Distributions”, ville skatteyderen stadig skulle rapportere PFIC.

Her er en undtagelse fra artiklen:

Lad os tage Matthew. Matthew er oprindeligt fra Indien, men er nu bosat i USA. Med hjælp fra sin far hjemme i Indien har Matthew investeret 200.000 dollars i udenlandske investeringsfonde. I mange år har der ikke været nogen uddelinger såsom udbytte eller renter fra den udenlandske gensidige fond. Desuden har Matthew ikke solgt nogen aktier i fonden og har aldrig foretaget noget amerikansk skattevalg.

Fast-forward til fem år senere, og Matthew modtog en stor uddeling. Det var en udbytteudlodning på 20.000 USD og den første og eneste udlodning, han har modtaget fra den udenlandske investeringsfond.

Det følgende er en opdeling af skatteanalysen for denne udlodning:

Hvad er en overskydende udlodning?

En overskydende udlodning er den katalysator, der udløser denne komplekse skatteanalyse. I det væsentlige er en overskydende udlodning en udlodning i det indeværende år, som overstiger 125 % af gennemsnittet af de tre foregående år. I dette særlige scenarie var der ingen tidligere udlodninger, og dette er ikke det første år for investeringen, og derfor er det en overskydende udlodning.

Er det en overskydende udlodning?

Ja. Selv om dette var den første udlodning fra den udenlandske investeringsfond, er det ikke det første år af investeringen (hvor der ikke kan være tale om en overskydende udlodning, fordi den ikke “overstiger” nogen tidligere års udlodning).

Hvordan analyserer jeg udlodningen i skattemæssig henseende?

Du ved desværre, at det bliver svært, når programmer som TurboTax ikke engang fører formularen, din CPA aldrig har hørt om formularen, og vejledningen selv fortæller dig, at du grundlæggende skal bruge en separat erklæring til at bestemme den årlige skattepligt for tidligere år og bogstaveligt talt blokere afsnittet i selve 8621-formularen. Se nedenfor for en numerisk analyse.

Hvorfor den ekstra skat?

Skattevæsenet vil have tilbagebetaling for den tid, hvor din udenlandske investeringsfond sad i udlandet og voksede – men ikke blev beskattet. Hvis investeringen havde været i en amerikansk investeringsfond, ville den være blevet udloddet årligt (selv om den straks blev geninvesteret), og du ville være blevet beskattet (om end med en lavere skattesats). Dette er IRS’ mulighed for at få de penge tilbage fra dig.

Det lyder slemt…

Det er det også. IRS vil beskatte dig for hvert år, du har haft investeringen, og IRS vil beskatte dig med den højeste almindelige indkomstskattesats, der er tilgængelig hvert år, for den del af investeringsindtægterne, der er tildelt for det pågældende år (selv om du ikke er i den højeste skatteklasse). Desuden vil IRS tillægge renter for de ubetalte tildelinger, som du ikke betalte rettidigt, i overensstemmelse med det skattebeløb, der er tildelt for hvert skatteår af det samlede skattebeløb, selv om skattebeløbet kun bestemmes for første gang lige nu med denne første uddeling … enkelt, ikke sandt?

Klik her for at komme til den fulde artikel.

Stræk 6: Så du ønsker at foretage et sent valg

Det er meget vanskeligt at foretage et sent valg. Faktisk er det næsten umuligt på grund af de tærskelkrav, som en person skal vise. Når det er sagt, er hver enkelt persons kendsgerninger og omstændigheder forskellige, og nogle gange kan en person f.eks. have stolet på en professionel, der fortalte dem, at de ikke kvalificerede sig som PFIC. År senere kan de måske komme til at erfare, at de kvalificerede sig og derfor måske kan foretage det sene valg.

For de fleste personer vil de for at foretage det sene valg være nødt til at gå ind i den traditionelle OVDP (under forudsætning af, at de har uoplyst udenlandsk indkomst, aktiver, investeringer osv.).

Nej indgivet formularen – Offshore Voluntary Disclosure

Hvis du aldrig tidligere har indgivet denne formular, er du ude af overensstemmelse. Derudover er der sandsynligvis også andre formularer, som du ikke har indgivet. Mange af disse andre formularer medfører meget strenge bøder og sanktioner for ikke at indberette dem.

Hvis en person ønsker at komme i overensstemmelse og overvejer at foretage et sent valg, vil vedkommende næsten altid være nødt til at indsende til den traditionelle OVDP (fra november 2017 tillader det strømlinede program ikke en person at foretage en sen PFIC).

Hvad kan du gøre?

Hvis pengene var fra lovlige kilder, er dine bedste muligheder enten det traditionelle IRS Voluntary Disclosure Program eller et af Streamlined Offshore Disclosure Programs.

Get Into IRS Compliance

Hvis du søger at komme i overensstemmelse for en sent indgivet 8621, er der få forskellige alternativer.

Alternativerne vil afhænge af, om formular 8621 er et selvstændigt problem, om der også er andre uindberettede udenlandske konti, indtægter osv. hvor personen kan overveje en strømlinet ansøgning i stedet for en indsendelse af rimelig grund (naturligvis under forudsætning af, at personen ikke var forsætlig og/eller havde rimelig grund), størrelsen af den ikke indberettede gave, arv eller trustuddeling osv.

Typisk kan den bedste løsning være, at du indtræder i et af de godkendte IRS Offshore Voluntary Disclosure Programs.

Golding & Golding: Om vores internationale skatteadvokatfirma

Golding & Golding specialiserer sig udelukkende i international skat, og specifikt IRS offshore disclosure.

Kontakt vores firma i dag for at få hjælp.