Indkomstskattekonsekvenser af opholdssted i USA
Det følgende opsummerer de vigtigste forskelle mellem de materielle amerikanske regler om skattemæssigt ophold i USA.US føderale indkomstskatteforpligtelser for residente udlændinge og ikke-residente udlændinge.
Resident Aliens
Generelt vil den skattesats, der gælder for din indkomst, afhænge af din status som skatteansøger og dit skattepligtige indkomstbeløb. Der kan gælde fordelagtige satser for visse indkomsttyper, f.eks. kapitalgevinster og kvalificerende udbytter. Tax Cuts and Jobs Act of 2017 (“Trump Tax Reform”) reducerede generelt de føderale indkomstskattesatser (hvor den højeste sats f.eks. blev reduceret fra 39,6 % til 37 %).
Den IRS-publikation, der annoncerer de inflationsjusterede 2020-satser, kan findes her:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Hvis en person har indkomst fra investeringer, kan personen være omfattet af en 3.8 pct. i skat på nettokapitalindkomst (“NIIT”) på det mindste af deres nettokapitalindkomst (såsom renter, udbytte, kapitalgevinster, leje- og royaltyindtægter m.v.) eller det beløb, hvormed deres modificerede justerede bruttoindkomst overstiger det lovbestemte tærskelbeløb baseret på deres status som skattepligtig. De nuværende tærskelværdier er 250 000 USD (gifte, der anmelder sig sammen), 125 000 USD (gifte, der anmelder sig hver for sig) eller 200 000 USD (enlige eller husstandsoverhoved). Generelt er ikke-hjemmehørende udlændinge og ikke-hjemmehørende udlændinge ægtefæller ikke omfattet af NIIT.
Det er vigtigt at bemærke, at der for visse højindkomstskatteydere kan gælde en såkaldt alternativ minimumsskat (“AMT”). Denne ekstra skat beregnes separat fra en skatteyderes almindelige skat og betales ud over den almindelige skat, hvis visse kriterier er opfyldt. Formålet med AMT er at sikre, at skatteydere med høj indkomst betaler et minimumsbeløb i indkomstskat (f.eks, i tilfælde, hvor skatteyderens indkomst ellers er reduceret på grund af tilgængelige fradrag og fradrag).
- Anti-deferral-regimer
Lige amerikanske statsborgere er bosiddende udlændinge underlagt visse anti-deferral-regimer, der har til formål at forhindre, at amerikanske skatteydere fra at udskyde betaling af amerikansk skat gennem brug af udenlandske selskaber.
Efter Trumps skattereform indeholder Internal Revenue Code nu tre primære anti-deferral-regimer, der kan pålægge en amerikansk skatteyder skat på løbende basis, når dens udenlandske datterselskaber genererer indkomst. De er de:
- Controlled Foreign Corporation (“CFC”) – Subpart F-ordningen;
- Passive Foreign Investment Company (“PFIC”) ordningen; og
- CFC – Global Intangible Low-Taxed Income (“GILTI”) ordningen
CFC – Subpart F-ordningen
Et udenlandsk selskab er en CFC, når mere end 50 pct. af stemmerettighederne eller værdien af dets aktier ejes af “U.U. S. shareholders”. En “amerikansk aktionær” er generelt enhver amerikansk person, der ejer 10 % eller mere af det samlede antal stemmerettigheder eller værdien af aktierne i det udenlandske selskab. Amerikanske aktionærer i en CFC beskattes på et løbende grundlag af visse typer af passiv indkomst (meget generelt benævnt “Subpart F”-indkomst), som CFC’en har tjent, selv om CFC’en ikke har foretaget en faktisk udlodning til aktionæren.
Dertil kommer, at denne indkomst beskattes til almindelige indkomstsatser, selv om den ville være blevet behandlet som kapitalgevinst (eventuelt beskattet til lavere skattesatser), hvis den var blevet tjent direkte af aktionæren.
PFIC-regime
En række udenlandske investeringsprodukter er klassificeret som PFIC’er med henblik på amerikansk føderal skat. Teknisk set er et PFIC et udenlandsk selskab, der har en af følgende egenskaber: (i) Mindst 75 % af dens indkomst betragtes som “passiv” (f.eks. renter, udbytte, royalties), eller (ii) mindst 50 % af dens aktiver er passive indkomstproducerende aktiver.
De fleste udenlandske investeringsfonde falder ind under definitionen af en PFIC. Dette kan være tilfældet, selv om sådanne gensidige fonde besiddes gennem en udenlandsk skatteudskudt opsparingskonto eller en ikke-kvalificeret pensions- og pensionskonto. PFIC-investeringsindkomst er generelt underlagt meget straffende amerikanske føderale indkomstskattesatser. En ikke-fradragsberettiget strafrenteafgift kan også stige regelmæssigt, mens man har en andel i PFIC-aktier.
Der er flere valgmuligheder for at afbøde de mere byrdefulde aspekter af PFIC-beskatning (f.eks. et såkaldt “QEF-valg” eller “mark-to-market”-valg). Der gælder særlige regler, hvis skatteyderen ikke foretager sådanne valg i det første år, hvor han ejer PFIC-aktier.
Når en aktionær foretager et QEF-valg, skal han hvert år medregne den forholdsmæssige andel af QEF’s indtjening i bruttoindkomsten og medregne den forholdsmæssige andel af QEF’s nettokapitalgevinst som langsigtet kapitalgevinst.
I henhold til valget om markedsværdi skal aktionærer hvert år medregne som almindelig indkomst det beløb, der overstiger markedsværdien af PFIC-aktien ved skatteårets afslutning i forhold til det justerede grundlag i aktionærens regnskaber. Hvis aktierne er faldet i værdi, er der mulighed for et almindeligt tabsfradrag, men det er begrænset til den gevinst, der tidligere er medtaget i indkomsten.
CFC – GILTI-ordningen
Med start i skatteåret 2018 skal en amerikansk aktionær af en CFC i bruttoindkomsten medregne CFC’s globale immaterielle lavt beskattede indkomst (“GILTI”) på en måde, der generelt svarer til indregning af Subpart F-indkomst som beskrevet ovenfor. Generelt beregnes GILTI som CFC’s indkomst (samlet for alle CFC’er, der ejes af den amerikanske aktionær), der overstiger et afkast på 10 % af visse af CFC’ens materielle aktiver. GILTI omfatter ikke indkomst, der er effektivt forbundet med en amerikansk handel eller virksomhed, Subpart F-indkomst, Subpart F-indkomst, der opfylder betingelserne for højskatteundtagelsen, eller visse betalinger fra nærtstående parter.
En amerikansk selskabsaktionær (ikke-personlig) er berettiget til et fradrag på 50 % for at udligne GILTI-indkomst plus et udenlandsk skattefradrag på 80 % for den udenlandske skat, der er betalt på CFC-niveau (et såkaldt “indirekte” fradrag). Som følge heraf vil selskabsaktionæren blive beskattet med en sats på højst 10,5 % (50 % x 21 % selskabsskattesats), og der vil ikke være nogen yderligere skat, hvis GILTI var underlagt en udenlandsk skat på mindst 13,125 %.
En amerikansk privatperson vil på den anden side blive beskattet med den almindelige skattesats på en sådan GILTI-indkomst (37 % vil være den højeste sats fra og med skatteåret 2018) uden et fradrag på 50 % og uden et udenlandsk skattefradrag for den udenlandske skat, der er betalt på CFC-niveau. Derfor bør en individuel amerikansk aktionær, der ejer mindst 10 % af CFC’en, overveje at foretage et såkaldt “962-valg” for at blive beskattet som et selskab af GILTI-indtægten (dvs. beskattet med en selskabsskattesats på 21 % med indirekte udenlandsk skattefradrag og 50 % fradrag). Et sådant valg kan have komplekse og varierede skattemæssige konsekvenser, og en skatterådgiver bør konsulteres for fuldt ud at forstå fordelene ved det.
- State and Local Tax Considerations
Ud over de føderale skatter i USA kan residente udlændinge være underlagt indkomstbeskatning som bosiddende i en bestemt stat i USA.
Reglerne om bopæl varierer fra stat til stat i USA og er ikke nødvendigvis de samme som de føderale indkomstskatteregler, der er beskrevet ovenfor. Man bør nøje overveje at bestemme ens bopæl med henblik på statslig og lokal beskatning for en person, der immigrerer til USA.
Nogle amerikanske stater har ikke indkomstskat, selv om de fleste stater har det. Den højeste personlige indkomstskat af alle stater er i øjeblikket Californien med en sats på 13,3 %.
Nonresident Aliens
Mens den amerikanske regering beskatter sine borgere og skattemæssigt hjemmehørende på indkomst på verdensplan og underkaster dem visse antiudskydelsesordninger, beskatter den ikke-hjemmehørende udlændinge på en mere begrænset måde.
For det første er udenlandske personer generelt skattepligtige af amerikanske indkomster.kilde “FDAP” (fixed, determinable, annual, or periodic) indkomst, som omfatter passive elementer som f.eks. renter, leje, royalties og udbytte. Denne indkomst beskattes på bruttobasis (dvs. uden modregning af fradrag) med en sats på 30 % i form af kildeskat af den amerikanske betaler, der som “kildemægler” har det primære ansvar for at opkræve, deponere og indberette skatten til IRS. Hvis dette ikke sker, kan det udsætte den amerikanske betaler og den udenlandske person for betydelige bøder og renter.
For det andet er udenlandske personer, der anses for at tjene indkomst, der er “effektivt forbundet” med en handel eller virksomhed i USA (i modsætning til FDAP-indkomst af passiv karakter), underlagt skat til graduerede satser på nettobasis (dvs. reduceret med de disponible fradrag). Amerikanske betalere behøver generelt ikke at tilbageholde skat på sådanne effektivt forbundne indtægter (“ECI”).