Implicaciones de la residencia en el impuesto sobre la renta de EE.UU.
A continuación se resumen las principales diferencias entre las obligaciones tributarias federales de EE.A continuación se resumen las principales diferencias entre las obligaciones sustantivas del impuesto federal sobre la renta de EE.UU. de los extranjeros residentes y de los extranjeros no residentes.
Extranjeros residentes
En general, el tipo impositivo aplicable a sus ingresos dependerá de su estado de declaración de impuestos y del importe de sus ingresos imponibles. Pueden aplicarse tipos ventajosos a determinados tipos de ingresos, por ejemplo, a las ganancias de capital y a los dividendos que cumplan los requisitos. La Ley de Recortes y Empleos Fiscales de 2017 (la «Reforma Fiscal de Trump») redujo en general los tipos del impuesto federal sobre la renta (por ejemplo, el tipo máximo se redujo del 39,6% al 37%).
La publicación del IRS en la que se anuncian los tipos ajustados a la inflación de 2020 puede encontrarse aquí:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Si una persona física tiene ingresos procedentes de inversiones, puede estar sujeta a un 3.Si una persona tiene ingresos procedentes de inversiones, puede estar sujeta a un impuesto sobre los ingresos netos de inversión («NIIT») del 3,8% sobre el menor de sus ingresos netos de inversión (como intereses, dividendos, ganancias de capital, ingresos por alquileres y cánones, entre otros), o la cantidad por la que sus ingresos brutos ajustados modificados superen el importe del umbral legal basado en su estado de declaración. Los umbrales actuales son de 250.000 dólares (casado que presenta una declaración conjunta), 125.000 dólares (casado que presenta una declaración por separado) o 200.000 dólares (soltero o cabeza de familia). En general, los extranjeros no residentes y los cónyuges de extranjeros no residentes no están sujetos al NIIT.
Es importante tener en cuenta que para ciertos contribuyentes de altos ingresos, puede aplicarse el llamado impuesto mínimo alternativo («AMT»). Este impuesto adicional se calcula por separado del impuesto regular del contribuyente y se paga además del impuesto regular si se cumplen ciertos criterios. El AMT tiene por objeto garantizar que los contribuyentes con altos ingresos paguen una cantidad mínima de impuesto sobre la renta (por ejemplo en el caso de que los ingresos del contribuyente se reduzcan de otro modo debido a las deducciones y créditos disponibles).
- Regímenes antiaplazamiento
Al igual que los ciudadanos estadounidenses, los extranjeros residentes están sujetos a ciertos regímenes antiaplazamiento que están diseñados para evitar que los contribuyentes estadounidenses contribuyentes estadounidenses difieran el pago del impuesto estadounidense mediante el uso de empresas extranjeras.
Tras la reforma fiscal de Trump, el Código de Rentas Internas contiene ahora tres regímenes antidiferimiento principales que pueden imponer el impuesto a un contribuyente estadounidense sobre una base actual cuando sus filiales extranjeras generan ingresos. Son los:
- Corporación Extranjera Controlada («CFC») – Régimen de la Subparte F;
- Régimen de la Compañía de Inversión Extranjera Pasiva («PFIC»); y
- CFC – Régimen de Ingresos Globales Intangibles de Baja Imposición («GILTI»)
CFC – Régimen de la Subparte F
Una corporación extranjera es una CFC cuando más del 50 por ciento del poder de voto o del valor de sus acciones es propiedad de «accionistas estadounidenses.Accionistas estadounidenses». Un «accionista estadounidense» es, por lo general, cualquier persona estadounidense que posea el 10% o más del total de los votos o del valor de las acciones de la sociedad extranjera. Los accionistas estadounidenses de una CFC son gravados sobre una base actual sobre ciertos tipos de ingresos pasivos (muy generalmente referidos como ingresos de la «Subparte F») obtenidos por la CFC aunque la CFC no haya hecho una distribución real al accionista.
Además, estas rentas se gravan a los tipos ordinarios aunque se hubieran tratado como ganancias de capital (posiblemente gravadas a tipos impositivos más bajos) si hubieran sido obtenidas directamente por el accionista.
Régimen PFIC
Una serie de productos de inversión extranjeros se clasifican como PFIC a efectos del impuesto federal estadounidense. Técnicamente, una PFIC es una corporación extranjera que tiene uno de los siguientes atributos: (i) Al menos el 75% de sus ingresos se consideran «pasivos» (por ejemplo, intereses, dividendos, cánones), o (ii) Al menos el 50% de sus activos son activos que producen ingresos pasivos.
La mayoría de los fondos de inversión extranjeros entran en la definición de una PFIC. Este puede ser el caso incluso si dichos fondos de inversión se mantienen a través de una cuenta de ahorro extranjera con impuestos diferidos o una cuenta de pensiones y jubilación no cualificada. Las rentas de las inversiones de las PFIC suelen estar sujetas a tipos impositivos federales de Estados Unidos muy punitivos. Asimismo, mientras se posea una participación en acciones de una PFIC, puede acumularse periódicamente una carga de intereses de penalización no deducibles.
Existen varias opciones para mitigar los aspectos más onerosos de la tributación de las PFIC (por ejemplo, la denominada «elección QEF» o la elección «mark-to-market»). Se aplican normas especiales si el contribuyente no realiza dichas elecciones durante el primer año de propiedad de las acciones de la PFIC.
Cuando un accionista realiza una elección de QEF, deberá incluir cada año en la renta bruta la parte proporcional de los beneficios del QEF e incluir como ganancia de capital a largo plazo la parte proporcional de la ganancia de capital neta del QEF.
En virtud de la elección de la valoración a precios de mercado, los accionistas deben incluir cada año como ingreso ordinario el exceso del valor justo de mercado de las acciones de la PFIC al cierre del ejercicio fiscal sobre su base ajustada en los libros del accionista. Si el valor de las acciones ha disminuido, se permite una deducción por pérdida ordinaria, pero está limitada al importe de la ganancia previamente incluida en la renta.
CFC – Régimen GILTI
A partir del ejercicio fiscal 2018, un accionista estadounidense de cualquier CFC tendrá que incluir en la renta bruta la renta global intangible de baja imposición («GILTI») de la CFC de una manera generalmente similar a las inclusiones de la renta de la Subparte F, como se describe anteriormente. En general, la GILTI se computa como la renta de la CFC (agregada para todas las CFC propiedad del accionista estadounidense) que supere el 10% de rendimiento de ciertos bienes tangibles de la CFC. El GILTI no incluye las rentas efectivamente relacionadas con una actividad comercial o empresarial estadounidense, las rentas de la subparte F, las rentas de la subparte F que puedan acogerse a la excepción de alta imposición, ni determinados pagos a partes vinculadas.
Un accionista corporativo estadounidense (no persona física) tiene derecho a una deducción del 50% para compensar las rentas del GILTI más un crédito fiscal extranjero del 80% por el impuesto extranjero pagado a nivel de la CFC (un crédito denominado «indirecto»). En consecuencia, el accionista corporativo tributará a un tipo máximo del 10,5% (50% x 21% del impuesto de sociedades), y no habrá ningún impuesto adicional si el GILTI estaba sujeto a un impuesto extranjero de al menos el 13,125%.
Una persona física estadounidense, en cambio, tributará al tipo impositivo ordinario sobre dichos ingresos GILTI (el 37% será el tipo máximo a partir del ejercicio fiscal 2018) sin deducción del 50% y sin crédito fiscal extranjero por el impuesto extranjero pagado a nivel de la CFC. Por este motivo, un accionista estadounidense individual que posea al menos el 10% de la CFC debería considerar la posibilidad de realizar la denominada «elección 962» para tributar como una sociedad por los ingresos GILTI (es decir, tributar al tipo de sociedades del 21% con el crédito fiscal extranjero indirecto y la deducción del 50%). Dicha elección puede tener consecuencias fiscales complejas y variadas, por lo que debe consultarse a un asesor fiscal para comprender plenamente sus ventajas.
- Consideraciones sobre los impuestos estatales y locales
Además de los impuestos federales de Estados Unidos, los extranjeros residentes pueden estar sujetos al impuesto sobre la renta como residentes de un estado concreto de Estados Unidos.
Las normas de residencia varían según el estado de Estados Unidos y no son necesariamente las mismas que las normas del impuesto sobre la renta federal descritas anteriormente. Se debe considerar cuidadosamente la determinación de la residencia a efectos de los impuestos estatales y locales para alguien que inmigra a los EE.UU.
Algunos estados de los EE.UU. no tienen un impuesto sobre la renta, aunque la mayoría de los estados sí lo tienen. En la actualidad, el tipo más alto del impuesto sobre la renta de las personas físicas es el de California, con un 13,3%.
Extranjeros no residentes
Mientras que el gobierno de EE.UU. grava a sus ciudadanos y a los residentes fiscales sobre la renta mundial y los somete a determinados regímenes de antidifusión, grava a los extranjeros no residentes de forma más limitada.
En primer lugar, las personas extranjeras suelen estar sujetas a impuestos sobre los ingresos de origen estadounidense.En primer lugar, las personas extranjeras suelen estar sujetas a impuestos sobre los ingresos «FDAP» (fijos, determinables, anuales o periódicos) de origen estadounidense, que incluyen elementos de tipo pasivo, como intereses, alquileres, cánones y dividendos. Estos ingresos se gravan sobre una base bruta (es decir, sin deducciones compensatorias) a un tipo del 30% mediante una retención en origen por parte del pagador estadounidense, que tiene la responsabilidad principal como «agente de retención» de recaudar, depositar y declarar el impuesto al IRS. En segundo lugar, las personas extranjeras que se consideran que obtienen ingresos «efectivamente relacionados» con una actividad comercial o empresarial en los Estados Unidos (en contraste con los ingresos FDAP de naturaleza pasiva) están sujetas a un impuesto con tipos graduales sobre una base neta (es decir, reducido por las deducciones disponibles). Por lo general, los pagadores estadounidenses no tienen que retener el impuesto sobre esas rentas efectivamente conectadas («ICE»).