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Formulaire 8621

Formulaire 8621 : L’IRS exige que les propriétaires américains d’une PFIC déclarent la propriété de leurs sociétés d’investissement étrangères passives sur le formulaire 8621. Les exemples courants comprennent les fonds communs de placement et les sociétés de portefeuille étrangers. Au cours des dernières années, l’IRS a renforcé de manière agressive l’application de la déclaration offshore. En général, l’Internal Revenue Service exige que les propriétaires de comptes, d’actifs, d’investissements et de revenus offshore fassent une déclaration annuelle sur différents formulaires. Le formulaire 8621 est l’une des déclarations internationales de renseignements les plus difficiles. Cette difficulté est aggravée lorsque le déclarant a également des distributions excédentaires. Si le contribuable ne remplit pas les formulaires, l’IRS peut lui infliger diverses amendes et pénalités. Ces pénalités peuvent être atténuées grâce aux programmes d’amnistie fiscale de l’IRS, collectivement appelés divulgation volontaire.

Une PFIC est une société d’investissement étrangère passive, ce qui ne signifie pas grand-chose pour vous en dehors du fait que si vous avez une PFIC et que vous remplissez l’exigence de seuil, vous devez la déclarer.

Exigences de dépôt du formulaire 8621 de l’IRS

Le formulaire 8621 est techniquement appelé « Déclaration d’information par un actionnaire d’une société d’investissement étrangère passive ou d’un fonds électif qualifié » et est utilisé dans les situations où une personne a une PFIC (Passive Foreign Investment Company).

Le défaut de dépôt de ce formulaire peut entraîner l’une des pénalités les plus sévères possibles – une déclaration d’impôt incomplète, ce qui signifie que l’IRS pourrait éventuellement vérifier la déclaration pour toujours. Cela laisse votre déclaration sujette à un certain nombre de pénalités différentes.

Comme vous pouvez l’imaginer, il y a une complexité majeure avec le formulaire 8621. Ceci n’est pas un guide et nous vous recommandons fortement de ne pas vous y fier pour préparer votre propre formulaire (lire : c’est l’un des formulaires pour lesquels vous devriez demander à un fiscaliste de le préparer pour vous).

Investissements étrangers déclarés sur le formulaire 8621

Une société étrangère est une PFIC si elle satisfait soit au test de revenu, soit au test d’actif décrit ci-dessous :

Test de revenu

75% ou plus du revenu brut de la société pour son année d’imposition est un revenu passif (tel que défini à la section 1297(b)).

Exemple : Si vous avez une société étrangère qui tire tous ses revenus d’investissements tels que des investissements dans des actions, des titres, des ETF, etc. et que ces revenus sont tous générés par des moyens passifs, alors elle serait considérée comme une PFIC au titre de l’impôt sur le revenu. En revanche, si vous possédez votre propre cabinet de conseil, qui est une société, et que vous gagnez tous les revenus grâce à vos compétences en matière de conseil, alors vous gagnez un « revenu gagné » et vous pourriez probablement échapper à l’appellation PFIC – en l’absence d’autres faits.

Test d’actif

Au moins 50% du pourcentage moyen des actifs (déterminés selon la section 1297(e)) détenus par la société étrangère au cours de l’année d’imposition sont des actifs qui produisent des revenus passifs ou qui sont détenus pour la production de revenus passifs.

Exemple : Vous avez une société étrangère qui ne fait guère plus que détenir des biens immobiliers étrangers qui génèrent des revenus passifs. Les revenus locatifs sont des revenus passifs et les actifs au sein de la société qui génèrent des revenus passifs représentent au moins 50 % des actifs (dans cet exemple, tous les biens immobiliers détenus dans la société sont utilisés pour générer des revenus passifs). Il s’agirait probablement d’une PFIC, car au moins 50% des actifs sont utilisés pour générer des revenus passifs.

Seuil de déclaration des PFIC

En 2012, les règles ont changé et toutes les PFIC doivent être déclarées chaque année lorsque le seuil requis est atteint – qu’un revenu ait été distribué ou non. Il y a des exigences minimales de seuil, qui varieront selon que la personne est célibataire ou mariée avec une déclaration séparée par rapport à une déclaration conjointe.

La personne célibataire ou mariée avec une déclaration séparée doit remplir le formulaire 8621 chaque année où son nombre total de PFICs dépasse 25 000 $. Par conséquent, si vous avez une PFIC d’une valeur de 50 000 $ ou huit PFIC d’une valeur de 5 000 $ chacune, celles-ci répondraient aux exigences de seuil selon l’une ou l’autre des alternatives et toutes les PFIC devraient être déclarées.

Mais par exemple, si une personne n’avait qu’une seule PFIC et qu’elle ne valait que 19 000 $, alors généralement, à moins qu’il y ait eu des distributions, elle pourrait ne pas avoir à être déclarée.

Le même concept s’applique aux particuliers qui font une déclaration conjointe mariés, si combinés ils ont plus de 50 000 $ de propriété de PFIC

Guide en 6 étapes de la déclaration 8621

Nous avons élaboré un guide d’introduction pour compléter les instructions du formulaire 8621.

Étape 1 : Combien de PFIC avez-vous ?

Déterminer le nombre total de PFIC et quelle est la valeur totale dans l’année. Vous êtes autorisé à utiliser n’importe quel taux de change raisonnable, mais la plupart des gens utilisent soit les taux de change publiés par le Département du Trésor, soit les taux de change publiés par l’IRS – tous deux disponibles en ligne.

Étape 2 : Déterminer les valeurs des PFIC

Confirmer que vous dépassez les exigences de seuil pour la déclaration. Si vous êtes en dessous des exigences de seuil pour la déclaration, alors confirmez que vous n’avez pas reçu de distributions de la PFIC. Si vous avez reçu les distributions, alors vous devez déposer le formulaire indépendamment du fait que vous soyez en dessous du seuil de 25 000 $ ou conjointement en dessous du seuil de 50 000 $.

Étape 3 : Renseignements de base sur le déclarant

Complétez la partie supérieure de la page 1, qui demande des renseignements de base tels que :

• Nom de l’actionnaire
• Adresse
• Année de déclaration de l’actionnaire
• Type d’actionnaire
• Nom et adresse de la PFIC

Étape 4 : Résumé de la PFIC

L’étape suivante devient un peu plus compliquée. La personne doit fournir un résumé de base des informations annuelles requises sur le formulaire 8621. Cela comprend généralement :

• Décrire chaque catégorie d’actions détenues par l’actionnaire
• la date à laquelle les actions ont été acquises au cours de l’année imposable
• le nombre d’actions détenues à la fin de l’année
• la valeur des actions
• et s’il y a eu des distributions ou des gains excédentaires

Étape 5 : Qu’est-ce qu’une distribution excédentaire ?

Dans un article précédent, nous avons détaillé la distribution excédentaire pour nos lecteurs. Essentiellement, même si une personne tombe en dessous du seuil de déclaration des PFIC de 25 000 $/50 000 $, s’il y avait des  » distributions excédentaires « , le contribuable devrait quand même déclarer la PFIC.

Voici un extrait de l’article :

Prenons l’exemple de Matthieu. Matthew est originaire d’Inde mais réside maintenant aux États-Unis. Avec l’aide de son père resté en Inde, Matthew a investi 200 000 dollars dans des fonds communs de placement étrangers. Pendant de nombreuses années, il n’y a pas eu de distributions, telles que des dividendes ou des intérêts, de la part du fonds commun de placement étranger. De plus, Matthieu n’a vendu aucune action du fonds et n’a jamais fait de choix fiscal américain.

Au bout de cinq ans, Matthieu a reçu une distribution importante. Il s’agissait d’une distribution de dividendes de 20 000 $, et de la première et unique distribution qu’il a reçue du fonds commun de placement étranger.

Voici une ventilation de l’analyse fiscale de cette distribution :

Qu’est-ce qu’une distribution excédentaire ?

Une distribution excédentaire est le catalyseur qui déclenche cette analyse fiscale complexe. Essentiellement, une distribution excédentaire est une distribution dans l’année en cours, qui dépasse 125% de la moyenne des trois années précédentes. Dans ce scénario particulier, il n’y a pas eu de distributions antérieures et ce n’est pas la première année de l’investissement, il s’agit donc d’une distribution excédentaire.

S’agit-il d’une distribution excédentaire ?

Oui. Même s’il s’agit de la première distribution du fonds commun de placement étranger, ce n’est pas la première année de l’investissement (au cours de laquelle il ne peut y avoir de distribution excédentaire parce qu’elle n’est pas en  » excédent  » d’une distribution d’une année antérieure).

Comment dois-je analyser la distribution à des fins fiscales ?

Malheureusement, vous savez que cela va être difficile lorsque des programmes tels que TurboTax ne proposent même pas le formulaire, que votre CPA n’a jamais entendu parler du formulaire et que les instructions elles-mêmes vous disent essentiellement d’utiliser une déclaration séparée pour déterminer l’obligation fiscale annuelle pour les années antérieures et de bloquer littéralement la section du formulaire 8621 lui-même. Voir ci-dessous pour une analyse numérique.

Pourquoi l’impôt supplémentaire ?

L’IRS veut un remboursement pour le temps où votre fonds commun de placement étranger était assis à l’étranger et croissait – mais n’était pas taxé. Si l’investissement avait été dans un fonds commun de placement américain, il aurait été distribué annuellement (même s’il avait été immédiatement réinvesti) et vous auriez été imposé (bien qu’à un taux d’imposition inférieur). C’est l’occasion pour l’IRS de vous récupérer cet argent.

Ça a l’air mauvais…

Ça l’est. L’IRS va vous imposer pour chaque année où vous avez détenu l’investissement et l’IRS va vous imposer au taux d’imposition ordinaire le plus élevé disponible chaque année pour la partie des revenus de l’investissement attribuée pour cette année (même si vous n’êtes pas dans la tranche d’imposition la plus élevée). De plus, l’IRS va ajouter des intérêts pour les allocations impayées que vous n’avez pas payées à temps, conformément au montant de l’impôt alloué pour chaque année fiscale du montant total de l’impôt, même si le montant de l’impôt n’est déterminé que pour la première fois maintenant avec cette distribution initiale….simple, non ?

Cliquez ici pour accéder à l’article complet.

Étape 6 : Alors, vous voulez faire un choix tardif

Faire un choix tardif est très difficile. En fait, c’est presque impossible en raison des exigences de seuil qu’une personne doit montrer. Cela dit, les faits et les circonstances de chaque individu sont différents et il arrive qu’une personne, par exemple, se soit fiée à un professionnel qui lui a dit qu’elle ne remplissait pas les conditions requises pour être une PFIC. Des années plus tard, elle peut venir à apprendre qu’elle était qualifiée et donc peut être en mesure de faire le choix tardif.

Pour la plupart des individus, afin de faire le choix tardif, ils devront entrer dans l’OVDP traditionnel (en supposant qu’ils ont des revenus, des actifs, des investissements étrangers non divulgués, etc.).

N’avez jamais rempli le formulaire – Offshore Voluntary Disclosure

Si vous n’avez jamais rempli ce formulaire auparavant, alors vous n’êtes pas en conformité. En outre, il y a probablement d’autres formulaires que vous n’avez pas déposés également. Beaucoup de ces autres formulaires sont assortis d’amendes et de pénalités très lourdes en cas de non-déclaration.

Si une personne veut se mettre en conformité et envisage de faire un choix tardif, elle devra presque toujours se soumettre à l’OVDP traditionnel (depuis novembre 2017, le programme simplifié ne permet pas à une personne de faire un PFIC tardif).

Que pouvez-vous faire ?

En supposant que l’argent provenait de sources légales, vos meilleures options sont soit le programme traditionnel de divulgation volontaire de l’IRS, soit l’un des programmes rationalisés de divulgation à l’étranger.

Se mettre en conformité avec l’IRS

Si vous cherchez à vous mettre en conformité pour un 8621 déposé tardivement, il existe quelques alternatives différentes.

Les alternatives dépendront de la question de savoir si le formulaire 8621 est un problème autonome, s’il existe également d’autres comptes étrangers non déclarés, des revenus, etc. dans lesquels la personne peut envisager une demande simplifiée au lieu d’une soumission pour motif raisonnable (en présumant, bien sûr, que la personne n’était pas volontaire et/ou avait un motif raisonnable), le montant du don, de l’héritage ou de la distribution de fiducie non déclarés, etc.

Typiquement, la meilleure option peut être pour vous d’entrer dans des programmes approuvés de divulgation volontaire à l’étranger de l’IRS.

Golding & Golding : A propos de notre cabinet d’avocats en fiscalité internationale

Golding & Golding se spécialise exclusivement dans la fiscalité internationale, et plus particulièrement dans la divulgation offshore de l’IRS.

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