Incidences de la résidence sur l’impôt sur le revenu américain
Ci-après sont résumées les principales différences entre les obligations fiscales fédérales américaines de fond.US des étrangers résidents et des étrangers non résidents.
Étrangers résidents
En général, le taux d’imposition applicable à votre revenu dépendra de votre statut de déclaration de revenus et du montant de votre revenu imposable. Des taux avantageux peuvent s’appliquer à certains types de revenus, par exemple, les gains en capital et les dividendes admissibles. Le Tax Cuts and Jobs Act de 2017 (la « réforme fiscale Trump ») a généralement réduit les taux d’imposition fédéraux sur le revenu (le taux supérieur étant, par exemple, ramené de 39,6 % à 37 %).
La publication de l’IRS annonçant les taux 2020 ajustés en fonction de l’inflation se trouve ici:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Si un particulier a un revenu provenant d’investissements, il peut être soumis à un impôt sur le revenu net des investissements de 3.8 pour cent d’impôt sur le revenu net d’investissement (« NIIT ») sur le moindre de ses revenus nets d’investissement (tels que les intérêts, les dividendes, les gains en capital, les revenus de location et de redevance, entre autres), ou le montant par lequel son revenu brut ajusté modifié dépasse le montant du seuil statutaire basé sur son statut de déclaration. Les seuils actuels sont les suivants : 250 000 dollars (mariés déclarant conjointement), 125 000 dollars (mariés déclarant séparément) ou 200 000 dollars (célibataires ou chefs de famille). En général, les étrangers non résidents et les conjoints d’étrangers non résidents ne sont pas soumis au NIIT.
Il est important de noter que pour certains contribuables à revenu élevé, un impôt minimum dit alternatif (« AMT ») peut s’appliquer. Cet impôt supplémentaire est calculé séparément de l’impôt normal d’un contribuable et est payé en plus de l’impôt normal si certains critères sont remplis. L’AMT vise à garantir que les contribuables à hauts revenus paient un montant minimum d’impôt sur le revenu (par ex, dans le cas où le revenu du contribuable est autrement réduit en raison des déductions et des crédits disponibles).
- Régimes anti-report
Comme les citoyens américains, les étrangers résidents sont soumis à certains régimes anti-report qui sont conçus pour empêcher les contribuables américains de reporter le paiement de l’impôt. contribuables américains de différer le paiement de l’impôt américain par l’utilisation de sociétés étrangères.
Suite à la réforme fiscale Trump, l’Internal Revenue Code contient désormais trois principaux régimes anti-report qui peuvent imposer l’impôt à un contribuable américain sur une base courante lorsque ses filiales étrangères génèrent des revenus. Il s’agit des régimes suivants :
- Société étrangère contrôlée (« CFC ») – Régime de la sous-partie F;
- Régime des sociétés d’investissement étrangères passives (« PFIC ») ; et
- CFC – Régime des revenus intangibles mondiaux faiblement imposés (« GILTI »)
CFC – Régime de la sous-partie F
Une société étrangère est une CFC lorsque plus de 50 % des droits de vote ou de la valeur de ses actions sont détenus par des « U.U. S. shareholders ». Un « actionnaire américain » est généralement toute personne américaine qui possède 10 % ou plus du total des droits de vote ou de la valeur des actions de la société étrangère. Les actionnaires américains d’une CFC sont imposés sur une base courante sur certains types de revenus passifs (très généralement appelés revenus « Subpart F ») gagnés par la CFC, même si la CFC n’a pas effectué de distribution effective à l’actionnaire.
En outre, ces revenus sont imposés aux taux de revenu ordinaire même s’ils auraient été traités comme des gains en capital (éventuellement imposés à des taux d’imposition inférieurs) s’ils avaient été gagnés directement par l’actionnaire.
Régime des PFIC
Un certain nombre de produits d’investissement étrangers sont classés comme PFIC aux fins de l’impôt fédéral américain. Techniquement, une PFIC est une société étrangère qui possède l’une des caractéristiques suivantes : (i) Au moins 75 % de ses revenus sont considérés comme » passifs » (par exemple, intérêts, dividendes, redevances), ou (ii) Au moins 50 % de ses actifs sont des actifs produisant des revenus passifs.
La plupart des fonds communs de placement étrangers répondent à la définition d’une PFIC. Cela peut être le cas même si ces fonds communs de placement sont détenus par le biais d’un compte d’épargne à imposition différée étranger ou d’un compte de pension et de retraite non qualifié. Les revenus d’investissement des PFIC sont généralement soumis à des taux d’imposition fédéraux américains hautement punitifs. Une charge d’intérêt de pénalité non déductible peut également se composer régulièrement pendant la détention d’une participation dans des actions de PFIC.
Plusieurs choix sont disponibles pour atténuer les aspects les plus onéreux de l’imposition des PFIC (par exemple, un choix dit « QEF » ou un choix « mark-to-market »). Des règles spéciales s’appliquent si de tels choix ne sont pas faits par le contribuable pour la première année de détention d’actions de la PFIC.
Lorsqu’un actionnaire fait un choix QEF, il devra inclure chaque année dans son revenu brut la part proportionnelle des gains du QEF et inclure comme gain en capital à long terme la part proportionnelle du gain en capital net du QEF.
Dans le cadre du choix d’évaluation à la valeur du marché, les actionnaires doivent inclure chaque année dans leur revenu ordinaire, l’excédent de la juste valeur marchande de l’action de la PFIC à la clôture de l’année fiscale sur sa base ajustée dans les livres de l’actionnaire. Si l’action a perdu de la valeur, une déduction de perte ordinaire est autorisée, mais elle est limitée au montant du gain précédemment inclus dans le revenu.
CFC – Régime GILTI
À partir de l’année fiscale 2018, un actionnaire américain de toute CFC devra inclure dans son revenu brut le revenu intangible mondial faiblement imposé (« GILTI ») de la CFC d’une manière généralement similaire aux inclusions de revenus de la sous-partie F, comme décrit ci-dessus. En général, le GILTI est calculé comme le revenu de la CFC (agrégé pour toutes les CFC détenues par l’actionnaire américain) qui est supérieur à un rendement de 10% sur certains biens corporels de la CFC. Les GILTI ne comprennent pas les revenus effectivement liés à une activité commerciale ou industrielle américaine, les revenus de la sous-partie F, les revenus de la sous-partie F bénéficiant de l’exception de forte imposition, ou certains paiements à des parties liées.
L’actionnaire américain, société (non individuelle), a droit à une déduction de 50 % pour compenser les revenus GILTI, plus un crédit d’impôt étranger de 80 % pour l’impôt étranger payé au niveau de la CFC (un crédit dit » indirect « ). Par conséquent, la société actionnaire sera imposée à un taux maximum de 10,5 % (50 % x 21 % de taux d’impôt sur les sociétés), et il n’y aura pas d’impôt supplémentaire si les GILTI étaient soumis à un impôt étranger d’au moins 13,125 %.
Un particulier américain, en revanche, sera imposé au taux d’imposition ordinaire sur ces revenus GILTI (37 % sera le taux maximal à partir de l’année fiscale 2018) sans déduction de 50 % et sans crédit d’impôt étranger pour l’impôt étranger payé au niveau de la CFC. Pour cette raison, un actionnaire américain individuel qui détient au moins 10 % de la CFC doit envisager de faire un « choix 962 » pour être imposé comme une société sur le revenu GILTI (c’est-à-dire imposé au taux de 21 % sur les sociétés avec le crédit indirect pour impôt étranger et une déduction de 50 %). Un tel choix peut avoir des conséquences fiscales complexes et variées, et un conseiller fiscal doit être consulté pour en comprendre pleinement les mérites.
- Considérations relatives à l’impôt d’État et à l’impôt local
En plus des impôts fédéraux américains, les étrangers résidents peuvent être soumis à l’impôt sur le revenu en tant que résidents d’un État américain particulier.
Les règles de résidence varient selon l’État américain et ne sont pas nécessairement les mêmes que les règles relatives à l’impôt fédéral sur le revenu décrites ci-dessus. Il convient d’examiner attentivement la détermination de sa résidence aux fins de l’impôt d’État et de l’impôt local pour une personne qui immigre aux États-Unis.
Certains États américains n’ont pas d’impôt sur le revenu, bien que la majorité des États en aient un. Le taux d’impôt sur le revenu des particuliers le plus élevé de tous les États est actuellement celui de la Californie, au taux de 13,3 %.
Étrangers non résidents
Alors que le gouvernement américain impose ses citoyens et ses résidents fiscaux sur le revenu mondial et les soumet à certains régimes anti-report, il impose les étrangers non résidents d’une manière plus limitée.
Premièrement, les personnes étrangères sont généralement assujetties à l’impôt sur les revenus de source américaine « FDAP » (fixed, never, you).Premièrement, les étrangers sont généralement soumis à l’impôt sur les revenus de source américaine « FDAP » (fixe, déterminable, annuel ou périodique), qui comprennent des éléments de type passif, tels que les intérêts, les loyers, les redevances et les dividendes. Ces revenus sont imposés sur une base brute (c’est-à-dire sans déduction compensatoire) au taux de 30 % par le biais d’une retenue à la source effectuée par le payeur américain, qui a la responsabilité première, en tant qu' »agent de retenue », de collecter, déposer et déclarer l’impôt à l’IRS. Le manquement à cette obligation peut exposer le payeur américain et la personne étrangère à des pénalités et des intérêts importants.
Deuxièmement, les personnes étrangères qui sont considérées comme gagnant un revenu « effectivement lié » à un commerce ou à une entreprise aux États-Unis (par opposition au revenu FDAP de nature passive) sont assujetties à l’impôt à des taux progressifs sur une base nette (c’est-à-dire, réduite des déductions disponibles). Les payeurs américains n’ont généralement pas besoin de retenir l’impôt sur ces revenus effectivement connectés (« ECI »).