Az adótörvénykönyv és az adójogszabályok bizonytalansága sok korlátolt felelősségű társaság (LLC) tagját arra késztette, hogy agresszív álláspontot képviseljen az önfoglalkoztatási adó (SE) tekintetében. Azt állítják, hogy az LLC jövedelmük felosztási hányadát – a garantált kifizetések formájában nyújtott szolgáltatásokért járó kompenzáció levonása után – nem terheli az adó.
A közelmúltban azonban az IRS keményen fellépett az LLC-tagok ellen, akikről azt állítja, hogy aluljelentették az SE-adót, és adóhátralékot és büntetéseket követel, némi sikerrel a bíróságon. Tekintettel ezekre a fejleményekre, jó ötlet, hogy az LLC-tagok felülvizsgálják az SE-adó kezelését. (E cikk alkalmazásában az LLC-k a korlátolt felelősségű társaságokra és a szakmai korlátolt felelősségű társaságokra is vonatkoznak.)
SE adó frissítés
Az SE adó célja annak biztosítása, hogy az önálló vállalkozók befizessék a társadalombiztosítási és a Medicare adókat (bérszámfejtési adókat), amelyeket egyébként a munkáltató visszatartana. Általában a munkáltató és a munkavállaló egyenként 6,2%-os társadalombiztosítási adót fizet a bérek után egy béralapig (2018-ban 128 400 $) és 1,45%-os Medicare-adót az összes bér után. Így az önálló vállalkozói jövedelemre 12,4%-os társadalombiztosítási adó (a béralapig) és 2,9%-os Medicare-adó vonatkozik. A “munkáltatói fele” üzleti költségként levonható.
Általában önfoglalkoztatónak minősül, ha egyéni vállalkozóként kereskedelmi vagy üzleti tevékenységet folytat, vagy olyan társulás tagja (beleértve a társulásként adózó LLC-t is), amely kereskedelmi vagy üzleti tevékenységet folytat. Az általános partnerek SE-adót fizetnek a partnerségből származó összes üzleti jövedelmük után, függetlenül attól, hogy azt felosztják-e vagy sem.
A korlátozott partnereket másképp kezelik. Az adótörvénykönyv szerint SE-adót kell fizetniük a társaságnak nyújtott szolgáltatásaikért járó garantált kifizetések után. De egyébként mentesülnek a társasági jövedelem felosztási hányadára vonatkozó SE-adó alól. Ezt a rendelkezést az indokolja, hogy a korlátozott partnerek, akiknek nincs irányítási jogkörük, inkább hasonlítanak passzív befektetőkhöz, mint aktív üzleti résztvevőkhöz.
Azoknak a részvényeseknek, akik a vállalkozás számára szolgáltatásokat nyújtanak, bérük után béradót kell fizetniük. De mindaddig, amíg a javadalmazásuk ésszerű, megússzák a felosztó részesedéseik után fizetendő SE-adót.
A kft-k rejtélye
Miért ez a sok zűrzavar a kft-k kezelésével kapcsolatban? Az Internal Revenue Code 1402(a)(13) szakasza még az LLC-k megjelenése előtt került be az adótörvénykönyvbe. (Az első LLC-statútumot 1977-ben léptették hatályba.) Ahogy az LLC-forma elterjedt, sok LLC-tag arra az álláspontra helyezkedett, hogy ők egyenértékűek a korlátozott partnerekkel, és ezért mentesülnek az SE-adó alól (kivéve a szolgáltatásokért járó garantált kifizetéseket). De nagy különbség van a korlátolt felelősségű partnerek és az LLC-tagok között. Mindkettő korlátozott személyes felelősséget élvez, de a korlátolt felelősségű partnerekkel ellentétben az LLC-tagok aktívan részt vehetnek az irányításban anélkül, hogy veszélyeztetnék a felelősségi védelmüket.
Az LLC-tagok, akik aktívan részt vesznek az irányításban vagy jelentős szolgáltatásokat nyújtanak az LLC üzleti tevékenységéhez kapcsolódóan, vitathatóan SE-adókötelesek, míg azokat, akik inkább passzív befektetőkhöz hasonlítanak, korlátolt felelősségű partnerekként kell kezelni. Sajnos erre a témára vonatkozóan kevés iránymutatás áll rendelkezésre. Az IRS 1997-ben rendeletjavaslatokat adott ki, de a mai napig nem véglegesítette azokat (bár belső irányelvként követi azokat).
A javasolt rendeletek szerint egy LLC tag felosztó részesedése mentesül az SE adó alól, kivéve, ha a tag:
- személyesen felel az LLC tartozásaiért,
- felhatalmazással rendelkezik, hogy szerződést kössön az LLC számára, vagy
- évente több mint 500 órát vesz részt az LLC üzleti tevékenységében.
Létezik azonban egy speciális szabály a “szolgáltató partnerekre” a szolgáltató társaságokban, például az ügyvédi és könyvelői irodákban, orvosi rendelőkben, valamint építészeti és mérnöki irodákban. Általában nem hivatkozhatnak a korlátozott partneri státuszra, függetlenül a részesedésük mértékétől.
Egyes LLC-tagok azzal érveltek, hogy az IRS-nek a rendeletek véglegesítésének elmulasztása alátámasztja azt az állítást, hogy a felosztó részesedéseik nem tartoznak az SE-adó hatálya alá. Az IRS azonban rendszeresen elutasítja ezt az érvelést, és az elmúlt években sikeresen perelte álláspontját. A bíróságok SE-adót vetettek ki az LLC-tagokra, kivéve, ha – a hagyományos korlátozott felelősségű partnerekhez hasonlóan – nem rendelkeznek irányítási jogkörrel, és nem nyújtanak jelentős szolgáltatásokat a vállalkozás számára. Egyes bíróságok pedig úgy döntöttek, hogy a puszta ügyvezetési ellenőrzés önmagában elegendő a korlátozott partneri státusz meghiúsításához, függetlenül attól, hogy az ellenőrzést gyakorolják-e.
Tekintse át a lehetőségeit
A jog ezen a területen továbbra is bizonytalan, különösen a tőkeigényes vállalkozások tekintetében. (Lásd “Tőkeügyek.”) De mivel az IRS agresszívan szedi be az SE adókat az LLC-ktől, az LLC-tagoknak felül kell vizsgálniuk az SE adók kezelését. Azoknak, akik el kívánják kerülni vagy csökkenteni kívánják ezeket az adókat, lehet néhány lehetőségük, beleértve az S társasággá vagy betéti társasággá való átalakulást, vagy a tulajdonosi érdekeltségeik átstrukturálását. Amikor ezeket a stratégiákat értékeli, ne feledje, hogy az adókon kívül más kérdéseket is figyelembe kell venni.
Tőkeügyek
Az IRS azon az állásponton van, hogy a korlátolt felelősségű társaság (LLC) azon tagjai, akik részt vesznek az irányításban vagy jelentős szolgáltatásokat nyújtanak, a felosztott részesedésük után önfoglalkoztatási (SE) adókötelesek, még akkor is, ha a jövedelem jelentős része a befektetett tőke hozamának tulajdonítható. Bizonytalan azonban, hogy ezt a megközelítést hogyan fogadnák a bíróságok.
A javasolt rendeletek olyan helyzeteket irányoznak elő, amelyekben egy aktív LLC-tag kizárhatja az olyan összegeket az önálló vállalkozói jövedelemből, amelyek “bizonyíthatóan a társaságba befektetett tőke hozamai”. Például előírják, hogy bizonyos körülmények között az LLC tagok elkülöníthetik az SE jövedelmet a befektetési jövedelemtől azáltal, hogy külön vezetői és befektetői érdekeltségi osztályokat tartanak, hasonlóan ahhoz, ahogyan az általános partnerek is tarthatnak korlátolt felelősségű társasági részesedéseket. Ha segítséget szeretne az adózási helyzetének meghatározásához, forduljon hozzánk.