A rezidensség amerikai jövedelemadó-vonzatai
A következőkben összefoglaljuk a legfontosabb különbségeket az amerikai adóügyi illetőség anyagi jogi szabályai között.A rezidens külföldiek és a nem rezidens külföldiek amerikai szövetségi jövedelemadó-kötelezettségeit.
Rezidens külföldiek
Az Ön jövedelmére alkalmazandó adókulcs általában az Ön adóbevallási státuszától és az adóköteles jövedelem összegétől függ. Kedvezményes adókulcsok vonatkozhatnak bizonyos jövedelemtípusokra, például a tőkenyereségre és a minősített osztalékokra. A 2017. évi adócsökkentési és foglalkoztatási törvény (a “Trump-féle adóreform”) általánosságban csökkentette a szövetségi jövedelemadó-kulcsokat (a legfelső adókulcs például 39,6%-ról 37%-ra csökkent).
A 2020-as inflációval kiigazított adókulcsokat bejelentő IRS-kiadvány itt található:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Ha egy magánszemélynek befektetésekből származó jövedelme van, akkor a magánszemélyre 3.8 százalékos nettó befektetési jövedelemadó (“NIIT”) fizetendő a nettó befektetési jövedelme (többek között kamatok, osztalékok, tőkenyereség, bérleti és jogdíjjövedelem) vagy az az összeg, amellyel a módosított korrigált bruttó jövedelme meghaladja a bejelentési státusza alapján a törvényben meghatározott küszöbértéket, attól függően, hogy melyik a kisebb. A jelenlegi küszöbértékek 250 000 USD (együttesen bejelentkező házasok), 125 000 USD (külön-külön bejelentkező házasok) vagy 200 000 USD (egyedülálló vagy háztartásfő). Általában a nem rezidens külföldiekre és a nem rezidens külföldi házastársakra nem vonatkozik a NIIT.
Fontos megjegyezni, hogy bizonyos magas jövedelmű adófizetőkre úgynevezett alternatív minimumadó (“AMT”) vonatkozhat. Ezt a kiegészítő adót az adófizető rendes adójától elkülönítve számítják ki, és bizonyos feltételek teljesülése esetén a rendes adó mellett kell megfizetni. Az AMT célja annak biztosítása, hogy a magas jövedelmű adófizetők minimális összegű jövedelemadót fizessenek (pl, abban az esetben, ha az adóalany jövedelme egyébként a rendelkezésre álló levonások és jóváírások miatt csökken).
- Az adóelhalasztás elleni rendszerek
Az amerikai állampolgárokhoz hasonlóan a belföldi illetőségű külföldiekre is vonatkoznak bizonyos adóelhalasztás elleni rendszerek, amelyek célja, hogy megakadályozzák az USA. adófizetőket abban, hogy külföldi társaságok igénybevételével halasszák el az amerikai adó megfizetését.
A Trump-féle adóreformot követően az Internal Revenue Code most három fő halasztásellenes rendszert tartalmaz, amelyek az amerikai adóalanyt folyó alapon adóztathatják, amikor külföldi leányvállalatai jövedelmet termelnek. Ezek a következők:
- Controlled Foreign Corporation (“CFC”) – Subpart F rendszer;
- Passive Foreign Investment Company (“PFIC”) rendszer; és
- CFC – Global Intangible Low-Taxed Income (“GILTI”) rendszer
CFC – Subpart F rendszer
A külföldi társaság CFC, ha szavazati jogának vagy részvényei értékének több mint 50 százalékát “U.U.S. részvényesek”. “Egyesült Államokbeli részvényes” általában minden olyan amerikai személy, aki a külföldi társaságban lévő részvények összes szavazati jogának vagy értékének legalább 10%-át birtokolja. A CFC amerikai részvényesei folyó alapon adóznak a CFC által szerzett bizonyos típusú passzív jövedelmek (nagyon általánosan “Subpart F” jövedelemnek nevezik) után, még akkor is, ha a CFC nem tett tényleges kifizetést a részvényesnek.
Még akkor is a szokásos jövedelemadó-kulccsal adózik ez a jövedelem, ha azt tőkenyereségként kezelték volna (esetleg alacsonyabb adókulccsal adózva), ha azt közvetlenül a részvényes szerezte volna.
PFIC-rendszer
Az amerikai szövetségi adó szempontjából számos külföldi befektetési termék minősül PFIC-nek. Technikailag a PFIC olyan külföldi társaság, amely az alábbi jellemzők valamelyikével rendelkezik: (i) jövedelmének legalább 75%-a “passzívnak” minősül (pl. kamat, osztalék, jogdíj), vagy (ii) eszközeinek legalább 50%-a passzív jövedelemtermelő eszköz.
A legtöbb külföldi befektetési alap a PFIC definíciója alá tartozik. Ez akkor is így lehet, ha az ilyen befektetési alapokat külföldi adóhalasztott megtakarítási számlán vagy nem minősített nyugdíj- és nyugdíjszámlán keresztül tartják. A PFIC befektetési jövedelmére általában rendkívül büntető amerikai szövetségi jövedelemadó-kulcsok vonatkoznak. A PFIC-részvényekben való részesedés tartása során rendszeresen halmozódhat a le nem vonható büntető kamatköltség is.
A PFIC-ek adóztatásának terhesebb aspektusainak enyhítésére több választási lehetőség is rendelkezésre áll (pl. az úgynevezett “QEF-választás” vagy a “mark-to-market” választás). Különleges szabályok vonatkoznak arra az esetre, ha az adófizető nem tesz ilyen választást a PFIC-részvények tulajdonlásának első évében.
Ha a részvényes QEF-választást tesz, minden évben a bruttó jövedelembe kell beszámítania a QEF nyereségének arányos részét, és hosszú távú tőkenyereségként kell elszámolnia a QEF nettó tőkenyereségének arányos részét.
A piaci értéken történő választás alapján a részvényeseknek minden évben rendes jövedelemként kell figyelembe venniük a PFIC-részvényeknek az adóév zárásakor érvényes valós piaci értékének a részvényes könyveiben szereplő korrigált alapot meghaladó részét. Ha a részvények értéke csökkent, a rendes veszteség levonása megengedett, de ez a korábban a jövedelembe bevont nyereség összegére korlátozódik.
CFC – GILTI-rendszer
A 2018-as adóévtől kezdődően bármely CFC amerikai részvényesének a CFC globálisan immateriális, alacsony adózású jövedelmét (“GILTI”) a bruttó jövedelembe kell bevonnia, általában az F alrész szerinti jövedelem fent leírtak szerinti bevonásához hasonló módon. Általában a GILTI-t a CFC azon jövedelmeként számítják ki (az amerikai részvényes tulajdonában lévő összes CFC-re vonatkozóan összesítve), amely meghaladja a CFC egyes tárgyi eszközeinek 10%-os hozamát. A GILTI nem tartalmazza az amerikai kereskedelmi vagy üzleti tevékenységhez ténylegesen kapcsolódó jövedelmet, az F rész szerinti jövedelmet, az F rész szerinti jövedelmet, amely megfelel a magas adókivételnek, vagy a kapcsolt felek bizonyos kifizetéseit.
Az amerikai vállalati (nem magánszemély) részvényes jogosult 50%-os levonásra a GILTI jövedelem beszámítására, valamint 80%-os külföldi adójóváírásra a CFC szintjén fizetett külföldi adóra (úgynevezett “közvetett” jóváírás). Ennek eredményeképpen a társasági részvényes legfeljebb 10,5%-os adókulccsal adózik (50% x 21%-os társasági adókulcs), és nem kell további adót fizetnie, ha a GILTI legalább 13,125%-os külföldi adó hatálya alá tartozott.
Az amerikai magánszemély viszont a rendes adókulccsal adózik az ilyen GILTI jövedelem után (a 2018-as adóévtől kezdődően 37% lesz a legmagasabb adókulcs), 50%-os levonás és a CFC-szinten fizetett külföldi adóra vonatkozó külföldi adójóváírás nélkül. Emiatt a CFC-ben legalább 10%-os részesedéssel rendelkező amerikai magánszemély részvényesnek fontolóra kell vennie az úgynevezett “962-es választás” megtételét, hogy a GILTI jövedelem után társaságként adózzon (azaz 21%-os társasági adókulccsal adózzon, közvetett külföldi adójóváírással és 50%-os levonással). Egy ilyen választásnak összetett és változatos adókövetkezményei lehetnek, és adótanácsadóval kell konzultálni annak teljes körű megértéséhez.
- Állami és helyi adózási megfontolások
A rezidens külföldiek az amerikai szövetségi adókon túlmenően egy adott amerikai állam rezidenseként jövedelemadóztatás alá eshetnek.
A rezidensségi szabályok amerikai államonként eltérőek, és nem feltétlenül azonosak a fent ismertetett szövetségi jövedelemadó szabályokkal. Gondosan mérlegelni kell, hogy az USA-ba bevándorló személy az állami és helyi adózás szempontjából hol rendelkezik illetőséggel
Néhány amerikai államban nincs jövedelemadó, bár az államok többségében van. A legmagasabb személyi jövedelemadó-kulcs jelenleg Kaliforniában van, 13,3%-kal.
Nem honos külföldiek
Míg az Egyesült Államok kormánya az állampolgárait és az adóügyi illetőségű személyeket a világszintű jövedelmük után adóztatja, és bizonyos elhatárolásellenes rendszereknek veti alá őket, a nem honos külföldieket korlátozottabb módon adóztatja.
Először is, a külföldi személyek általában az Egyesült Államokban adókötelesek.forrásból származó “FDAP” (fix, meghatározható, éves vagy időszakos) jövedelem, amely olyan passzív típusú tételeket foglal magában, mint a kamat, a bérleti díj, a jogdíj és az osztalék. Ez a jövedelem bruttó alapon (azaz ellentételező levonások nélkül) 30%-os adómértékkel adóztatható az amerikai kifizető által forrásnál történő forrásadó-visszatartás útján, akinek elsődleges feladata “forrásadó-ügynökként” az adó beszedése, befizetése és jelentése az IRS-nek. Ennek elmulasztása jelentős bírságoknak és kamatoknak teheti ki az amerikai kifizetőt és a külföldi személyt.
Második, azok a külföldi személyek, akik az Egyesült Államokban folytatott kereskedelemmel vagy üzleti tevékenységgel “ténylegesen összefüggő” jövedelmet szereznek (ellentétben a passzív jellegű FDAP jövedelemmel), nettó alapon (azaz a rendelkezésre álló levonásokkal csökkentve) progresszív adókulcsok szerint adóznak. Az amerikai kifizetőknek általában nem kell adót visszatartaniuk az ilyen ténylegesen kapcsolódó jövedelmek (“ECI”) után.