税法や規制の曖昧さから、多くのLLCメンバーが自営業（SE）税に関して積極的な立場を取っています。
しかし最近、IRSはLLCメンバーがSE税を過少申告していると主張し、税金の返還と罰金を求めて取り締まり、裁判でも一定の成果を上げています。 このような動きを考慮すると、LLCメンバーはSE税の取り扱いを見直すことをお勧めします。 (この記事では、LLCは有限責任パートナーシップと専門的有限責任会社を指します。)
SE 税の復習
SE 税は、自営業者が雇用者によって源泉徴収されるソーシャル・セキュリティ税とメディケア税（給与税）を確実に納められるよう設計されています。 一般的に、雇用者と被雇用者はそれぞれ、賃金基準（2018年は128,400ドル）までの賃金に対して6.2%のソーシャルセキュリティ税を、すべての賃金に対して1.45%のメディケア税を納めます。 したがって、自営業の収入には、12.4％のソーシャルセキュリティ税（賃金基準まで）と2.9％のメディケア税が課されることになります。 雇用者の半分」はビジネス経費として控除されます。
一般的に、個人事業主としてトレードやビジネスを行う場合、またはトレードやビジネスを行うパートナーシップ（パートナーシップとして課税されるLLCを含む）のメンバーである場合は自営業者とみなされます。 一般的なパートナーは、分配されるかどうかに関わらず、パートナーシップからのすべての事業所得に対してSE税を支払います。
リミテッドパートナーは別の扱いになります。 税法では、パートナーはパートナーシップに提供したサービスに対する支払保証に対して法人税が課されます。 しかし、それ以外では、パートナーシップ収入の分配持分に対するSE税は免除されます。 この規定の根拠は、経営権を持たないリミテッド・パートナーは、積極的な事業参加者というより受動的な投資家に近いということです。
S社の株主で、事業に奉仕する者は、その給与に対して給与税が課されます。
The LLC conundrum
Why all the confusion about the treatment of LLCs? 内国歳入法第1402条(a)(13)はLLCの出現以前に税法に追加されたものである。 (LLCの形態が普及するにつれ、多くのLLCメンバーは、自分たちはリミテッド・パートナーと同等であり、したがってSE税（サービスに対する保証金を除く）を免除されるという立場をとるようになりました。） しかし、リミテッド・パートナーとLLCのメンバーには大きな違いがあります。
おそらく、経営に積極的であったり、LLCの事業に関連する実質的なサービスを提供するLLCメンバーは、SE税の対象となり、受動的投資家に近いメンバーは、リミテッドパートナーと同様に扱われるべきです。 しかし、残念なことに、この問題についてのガイダンスはほとんどありません。 IRSは1997年に規制案を発表しましたが、現在も最終的には決定していません（内部方針としてはそれに沿っていますが）。
提案された規則では、LLCメンバーの分配シェアは、そのメンバーが:
- LLCの債務に対して個人的に責任を負う、
- LLCのために契約する権限を持つ、または
- 年間500時間以上LLCのビジネスに参加するのでなければ、SE税が免除されることになっています。
ただし、法律事務所や会計事務所、医療行為、建築・エンジニアリング事務所などのサービスパートナーシップにおける「サービスパートナー」については、特別なルールがあります。
一部のLLCメンバーは、IRSが規則を確定しなかったことが、彼らの分配株式がSE税の対象ではないという主張を裏付けると主張しています。 しかし、IRSはこの主張を日常的に拒否しており、近年、その立場での訴訟で成功を収めています。 裁判所は、LLCのメンバーが従来のリミテッド・パートナーのように経営権を持たず、ビジネスに対して重要なサービスを提供していない場合を除き、SE税を課してきました。 そして、いくつかの裁判所は、単なる経営支配は、それ自体で、その支配が行使されるかどうかにかかわらず、リミテッド・パートナーの地位を破るのに十分であると裁定しました。
Review your options
この分野の法律は、特に資本集約型のビジネスに関して、まだ不確かなままです。 (しかし、IRSがLLCからSE税を徴収することに積極的であることを考えると、LLCメンバーはSE税の取り扱いを見直す必要があります。 これらの税金の回避や削減を希望される方は、Sコーポレーションやリミテッド・パートナーシップへの転換や、所有権の再編成など、いくつかの選択肢があると思われます。
Capital matters
IRSは、経営に参加したり、重要なサービスを提供するLLCメンバーは、たとえその収入のかなりの部分が投資資本に対するリターンに起因していても、その分配持分に対して自営業（SE）税の対象となるとの立場をとっています。
提案されている規則は、アクティブなLLCメンバーが「明らかにパートナーシップに投資した資本に対するリターン」である金額を自営業所得から除外することができる状況を想定しています。 例えば、ゼネラル・パートナーがリミテッド・パートナーシップの持分を保有できるように、LLCメンバーが経営者と投資家の持分を別々に保有することにより、一定の状況下でSE収入を投資収入から分離できる可能性があることを規定しています。 お客様の税務状況を確認されたい場合は、弊社までご連絡ください。