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Form 8621

Form 8621: PFICの米国所有者はフォーム8621でそのpassive foreign investment companiesの所有権を報告しなければならないとIRSは要求しています。 一般的な例としては、外国のミューチュアル・ファンドや持ち株会社などがあります。 近年、IRSはオフショア報告に対する取り締まりを積極的に強化しています。 一般的に、内国歳入庁は、オフショア口座、資産、投資、所得の所有者に対して、様々な書式で毎年報告することを要求しています。 その中でもForm 8621は、より難しい国際情報申告書の一つです。 申告者が超過分配も行っている場合、この困難さはさらに増します。 納税者がこの申告書を提出しない場合、IRSは様々な罰金やペナルティーを科すことがあります。 これらの罰則は、IRSのタックスアムネスティプログラム（自発的開示と総称される）で軽減することができます。

PFICとはPassive Foreign Investment Companyのことで、PFICを持っていて閾値を満たしていれば、それを報告しなければならないという事実以外にはあまり意味を持ちません。

IRS Form 8621 Filing Requirements

8621フォームは、専門的には「Information Return by a Shareholder of a Passive Foreign Investment Company or Qualified Electing Fund」といい、PFIC (Passive Foreign Investment Company) を持っている状況で使われます。

このフォームを提出しなかった場合、最も厳しいペナルティーである不完全な納税申告をすることになり、IRSが永遠にその申告書を監査する可能性があることを意味しています。 これは、IRSが永久に監査する可能性があることを意味します。

想像できるように、フォーム8621には大きな複雑さがあります。 これはガイドではないので、自分でフォームを作成する際にこれを当てにしないことを強くお勧めします（読んでください：これは税務専門家に作成を依頼すべきフォームの一つです）。

Foreign Investments Reported on Form 8621

外国法人は、以下の所得テストまたは資産テストのいずれかを満たす場合にPFICとなります：

所得テスト

課税年度における法人の総所得の75%以上が受動的所得（セクション1297（b）で定義）

例: 株式、証券、ETFなどへの投資ですべての所得を得ている外国法人があり、その所得がすべて受動的手段の結果として生じたものである場合、所得税法上、PFICとみなされることになります。 これに対して、あなたが法人である自分のコンサルティング会社を経営していて、そのコンサルティングのスキルによってすべての所得を得ているのであれば、「アーンド・インカム」を得ていることになり、おそらくPFICの呼称を回避することができるでしょう-他の事実がなければですが。

資産テスト

課税年度中に外国法人が保有する資産（セクション1297（e）に基づき決定）の平均割合の少なくとも50％が受動所得を生む資産または受動所得を生むために保有される資産であること

例 受動的所得を生む外国の不動産を保有する以上のことをしない外国法人があるとします。 賃貸収入は受動所得であり、受動所得を生み出している法人内の資産は少なくとも50％です（この例では、法人が保有するすべての不動産が受動所得を生み出すために使用されています）。

Threshold for Reporting PFIC

2012年に規則が変更され、すべてのPFICは、所得が分配されたかどうかにかかわらず、毎年、閾値を満たした場合に報告しなければならなくなりました。 この閾値は、独身か夫婦別姓か共同申告かによって異なります。

独身か夫婦別姓の人は、PFICの合計数が25,000ドルを超えたら、その年にフォーム8621を提出しなければなりません。 したがって、50,000ドル相当のPFICを1つ持っている場合、またはそれぞれ5,000ドル相当のPFICを8つ持っている場合、これらはどちらの選択肢でも閾値要件を満たし、すべてのPFICを報告しなければなりません。

しかし例えば、1つのPFICのみを持ち、それがたった19000ドル相当だった場合、分配がなければ、一般的には報告しなくてもよいかもしれません。

同様の考え方は、夫婦で申告している個人でも、合計で5万ドル以上のPFICの所有がある場合にも当てはまります

6-Step Guide to 8621 Reporting

Form 8621 Instructionsを補足するために、私たちは導入ガイドを作成しました

ステップ1：あなたは何PFICを持っていますか

その年のPFIC総数と合計額を決定することです。

Step 2: PFIC Valueの決定

申告のための基準値を超えているかどうか確認します。 申告のための閾値要件を下回っている場合、PFICから分配を受け取っていないことを確認します。 分配を受けた場合は、25,000ドル以下であるか、共同で50,000ドル以下であるかにかかわらず、フォームを提出する必要があります。

Step 3: Basic Filer Information

1ページ目の上部に、以下のような基本的な情報を記入します。

• 株主の名前
• 住所
• 株主の申告年
• Type Of Shareholder
• Name And Address Of The PFIC

Step 4: Summarizing the PFIC

次のステップで少し複雑になっています。 その人は、フォーム8621で要求される年次情報の基本的な要約を提供する必要があります。 これには通常、

• 株主が保有する株式の種類
• 課税年度中に株式を取得した日
• 年度末の保有株式数
• 株式の価値
• そして超過分配または利得があったかどうか

ステップ5：超過分配とは何か？

以前の記事で、読者のために超過分配について詳しく説明しました。 基本的に、25,000ドルまたは50,000ドルのPFIC報告基準を下回っていても、「超過分配」があれば、納税者はPFICを報告する必要があります。 Matthewはインド出身ですが、現在は米国に居住しています。 インドに戻った父親の助けを借りて、マシューは20万ドルを外国の投資信託に投資しました。 長年、外国の投資信託から配当や利息などの分配はありませんでした。 さらに、マシューはそのファンドの株を売らず、米国税の選択もしませんでした。

それから5年後、マシューは大きな分配を受け取りました。

以下は、この分配に対する税金の分析です：

Excess Distribution（超過分配）とは何ですか？

超過分配は、この複雑な税務分析に火をつけるきっかけとなるものです。 基本的に、超過分配とは、当年度の分配金が、過去3年間の平均の125％を超えることをいいます。 このシナリオでは、過去に分配はなく、今年は投資の初年度ではないので、超過分配となります。

そうです。 外国投資信託からの最初の分配金であっても、投資初年度ではありません（前年の分配金を「超える」ものではないので、超過分配はありえません）。

残念ながら、TurboTax などのプログラムではこのフォームを扱っておらず、公認会計士もこのフォームを聞いたことがなく、説明書自体にも、基本的には別の計算書を使用して過年度の年間納税額を決定し、8621 フォームのセクション自体を文字通りブロックアウトするように書かれているので、難しくなることは分かっているはずです。 数値的な分析については以下をご覧ください。

IRSは、あなたの外国投資信託が海外で成長し、課税されないでいた期間に対する見返りを求めています。 もし米国の投資信託に投資していたら、毎年分配され（すぐに再投資されたとしても）、（低税率ではあるが）課税されたでしょう。 これはIRSがあなたからそのお金を取り戻すチャンスです。

It Sounds Bad…

It is. IRSは、あなたが投資を保有していた各年について課税し、その年に割り当てられた投資収益の部分について、毎年利用可能な最高の経常利益税率で課税するつもりです（あなたが最高税率層でない場合でも）。 さらに、IRSは、この最初の分配で初めて税額が決定されるにもかかわらず、総税額の各税務年度配分額に応じて、あなたが適時に支払わなかった未払い配分額に対する利息を上乗せしようとします・・・単純でしょう?

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Step 6: So, You Want to make a Late Election

後期選択をすることは非常に難しいです。 実際、人が示さなければならない閾値の要件があるため、ほぼ不可能です。 とはいえ、事実や状況は人それぞれであり、例えば、PFICに該当しないと言った専門家に頼ってしまった人もいるかもしれません。

ほとんどの人は、Late Electionをするために、従来のOVDP（海外所得、資産、投資などが未開示であると仮定）に入る必要があります。

Never Filed the Form – Offshore Voluntary Disclosure

一度もこのフォームを提出していなければ、その人はコンプライアンスから外れています。 さらに、おそらく他のフォームも同様に未提出のものがあるはずです。 これらの他のフォームの多くは、それらを報告しなかった場合、非常に厳しい罰金と罰則を伴います。

コンプライアンスを取得したい人が、遅延選択を行うことを検討している場合、ほぼ常に従来のOVDPに提出しなければなりません（2017年11月現在、Streamlined Programは遅延PFICを行うことを許可しません）

What Can You Do?

資金が合法的なソースからのものであると仮定すると、あなたの最善の選択肢は、従来のIRS自主開示プログラム、または流線型オフショア開示プログラムのいずれかです。

Get into IRS Compliance

あなたが遅れて提出した8621について遵守することを目指している場合、いくつかの異なる選択肢があります。

代替案は、フォーム 8621 が単独の問題であるかどうか、他に未報告の外国口座や所得などがあるかどうかによって異なります。

通常、最良の選択肢は、IRSが承認したオフショア自主開示プログラムに参加することでしょう。 国際税務事務所について

Golding & ゴールディングは、国際税務、特にIRSのオフショア開示に特化した法律事務所です。

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