U.S. Income Tax Implications of Residency
O seguinte resume as principais diferenças entre os U. substantivos.S. de estrangeiros residentes e não residentes.
Estrangeiros residentes
Em geral, a alíquota do imposto aplicável à sua renda dependerá do seu status de declaração de imposto e do seu valor tributável. As alíquotas benéficas podem se aplicar a certos tipos de renda, por exemplo, ganhos de capital e dividendos qualificados. A Lei de Cortes e Empregos de 2017 (“Trump Tax Reform”) geralmente reduziu as alíquotas do imposto de renda federal (com a alíquota máxima, por exemplo, sendo reduzida de 39,6% para 37%).
A publicação do IRS anunciando as alíquotas ajustadas pela inflação de 2020 pode ser encontrada aqui:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Se um indivíduo tem renda de investimentos, o indivíduo pode estar sujeito a um 3.8 por cento de imposto de renda de investimentos líquidos (“NIIT”) sobre o menor de seus rendimentos líquidos de investimentos (tais como juros, dividendos, ganhos de capital, renda de aluguéis e royalties, entre outros), ou o montante pelo qual seu rendimento bruto ajustado modificado excede o valor limite legal baseado em seu status de arquivamento. Os limiares actuais são $250.000 (apresentação conjunta de casados), $125.000 (apresentação separada de casados), ou $200.000 (solteiros ou chefes de família). Em geral, estrangeiros não residentes e cônjuges estrangeiros não residentes não estão sujeitos ao NIIT.
É importante notar que para certos contribuintes de alto rendimento, pode ser aplicado o chamado imposto mínimo alternativo (“AMT”). Este imposto adicional é calculado separadamente do imposto normal do contribuinte e é pago em adição ao imposto normal, se determinados critérios forem cumpridos. A AMT destina-se a assegurar que os contribuintes de elevado rendimento paguem um montante mínimo de imposto sobre o rendimento (por exemplo, o imposto sobre o rendimento de no caso de o rendimento do contribuinte ser reduzido devido às deduções e créditos disponíveis).
- Regimes de anulação
Cidadãos americanos, os estrangeiros residentes estão sujeitos a certos regimes de anulação que se destinam a evitar que os Estados Unidos da América contribuintes de adiar o pagamento do imposto americano através do uso de empresas estrangeiras.
Na sequência da Reforma Tributária, o Código da Receita Interna contém agora três principais regimes antifraude que podem impor imposto a um contribuinte americano numa base corrente quando as suas subsidiárias estrangeiras geram renda. Eles são o:
- Corporação Estrangeira Controlada (“CFC”) – Regime da Subparte F;
- Regime da Empresa de Investimento Estrangeiro Passivo (“PFIC”); e
- CFC – Regime Global de Renda Intangível de Baixa Tributação (“GILTI”)
CFC – Regime da Subparte F
Uma corporação estrangeira é uma CFC quando mais de 50% do poder de voto ou do valor de suas ações é de propriedade da “U.S. acionistas”. Um “acionista dos Estados Unidos” é geralmente qualquer pessoa dos EUA que possua 10% ou mais do total de votos ou do valor das ações da corporação estrangeira. Os acionistas americanos de um CFC são tributados em bases correntes sobre certos tipos de renda passiva (muito geralmente referida como renda da “Subparte F”) auferida pelo CFC mesmo que o CFC não tenha feito uma distribuição real ao acionista.
Outras vezes, essa renda é tributada às alíquotas normais de renda, mesmo que tivesse sido tratada como ganho de capital (possivelmente tributada a alíquotas mais baixas) se tivesse sido auferida diretamente pelo acionista.
PFIC Regime
Um número de produtos de investimento estrangeiro é classificado como PFIC para fins de imposto federal nos EUA. Tecnicamente, uma PFIC é uma corporação estrangeira que possui um dos seguintes atributos: (i) Pelo menos 75% de sua renda é considerada “passiva” (por exemplo, juros, dividendos, royalties), ou (ii) Pelo menos 50% de seus ativos são ativos produtivos de renda passiva.
Muitos fundos mútuos estrangeiros enquadram-se na definição de PFIC. Este pode ser o caso mesmo que tais fundos mútuos sejam mantidos através de uma conta poupança-reforma estrangeira ou de uma conta de pensão e aposentadoria não-qualificada. A renda de investimentos da PFIC está geralmente sujeita a taxas de imposto de renda federal altamente punitivas nos Estados Unidos. Uma taxa de juros de penalidade não dedutível também pode se acumular regularmente enquanto se mantém uma participação em ações de PFIC.
Seleções gerais estão disponíveis para mitigar os aspectos mais onerosos da tributação da PFIC (por exemplo, a chamada “eleição QEF” ou a “eleição mark-to-market”). Regras especiais aplicam-se se tais eleições não forem feitas pelo contribuinte para o primeiro ano de posse de ações de PFIC.
Quando um acionista faz uma eleição QEF, ele será obrigado a incluir cada ano no rendimento bruto a parte pro rata dos ganhos do QEF e incluir como ganho de capital de longo prazo a parte pro rata do ganho de capital líquido do QEF.
A partir da escolha da marcação a mercado, os acionistas devem incluir cada ano como renda ordinária, o excesso do valor justo de mercado das ações da PFIC a partir do encerramento do ano fiscal sobre sua base ajustada nos livros contábeis dos acionistas. Caso o valor das ações tenha diminuído, é permitida uma dedução de perda ordinária, mas limitada ao valor do ganho anteriormente incluído na renda.
CFC – Regime GILTI
A partir do ano fiscal de 2018, um acionista americano de qualquer CFC terá que incluir na renda bruta o lucro intangível global do CFC com baixa tributação (“GILTI”) de forma geralmente semelhante às inclusões da Subparte F da renda, conforme descrito acima. Em geral, o GILTI é calculado como a renda do CFC (agregada para todos os CFCs de propriedade do acionista americano) que é superior a 10% de retorno sobre certos bens tangíveis do CFC. GILTI não inclui a renda efetivamente ligada a um comércio ou negócio dos EUA, a renda da Subparte F, a renda da Subparte F que se qualifica para a exceção de impostos altos, ou certos pagamentos de partes relacionadas.
Um acionista corporativo (não individual) dos EUA tem direito a uma dedução de 50% para compensar a renda do GILTI mais um crédito de 80% de imposto estrangeiro para o imposto estrangeiro pago no nível do CFC (um chamado crédito “indireto”). Como resultado, o acionista corporativo será tributado a uma taxa máxima de 10,5% (50% x 21% de imposto corporativo), e não haverá imposto adicional se o GILTI estiver sujeito ao imposto estrangeiro de pelo menos 13,125%.
A pessoa física dos EUA, por outro lado, será tributada à taxa normal do imposto sobre a renda GILTI (37% será a taxa máxima a partir do ano fiscal de 2018) sem dedução de 50% e sem crédito de imposto estrangeiro para o imposto estrangeiro pago no nível do CFC. Por este motivo, um acionista americano que detenha pelo menos 10% do CFC deve considerar fazer a chamada “eleição 962” para ser tributado como uma corporação sobre a renda GILTI (ou seja, tributado à alíquota de 21% de imposto corporativo com o crédito de imposto indireto estrangeiro e dedução de 50%). Tal escolha pode ter consequências fiscais complexas e variadas, e um consultor fiscal deve ser consultado para compreender plenamente seus méritos.
- Considerações Tributárias Estaduais e Locais
Além dos impostos federais americanos, os estrangeiros residentes podem estar sujeitos à tributação de renda como residentes de um determinado estado americano.
As regras de residência variam de acordo com o estado americano e não são necessariamente as mesmas das regras de imposto de renda federal descritas acima. Deve-se considerar cuidadosamente para determinar a residência para fins de impostos estaduais e locais para alguém que imigra para os EUA.
alguns estados dos EUA não há imposto de renda, embora a maioria dos estados tenha. A maior taxa de imposto de renda pessoal de qualquer estado atualmente é a Califórnia, à taxa de 13,3%.
Etrangeiros não-residentes
Embora o governo dos EUA tribute seus cidadãos e residentes fiscais sobre a renda mundial e os sujeite a certos regimes anti-deferência, ele tributa os estrangeiros não-residentes de forma mais limitada.
Primeiro, as pessoas estrangeiras estão geralmente sujeitas a impostos sobre os EUA.fonte “FDAP” (fixo, determinável, anual ou periódico), que inclui itens do tipo passivo, tais como juros, aluguel, royalties e dividendos. Esta renda é tributada com base bruta (isto é, sem deduções compensatórias) à alíquota de 30% por meio de retenção na fonte pelo pagador americano, que tem a responsabilidade primária como “agente de retenção” de recolher, depositar e declarar o imposto ao IRS. Caso não o faça, o pagador americano e a pessoa estrangeira podem ser expostos a penalidades e juros significativos.
Segundo, as pessoas estrangeiras que são consideradas como ganhando renda “efetivamente ligada” a um comércio ou negócio nos EUA (em contraste com a renda do FDAP de natureza passiva) estão sujeitas ao imposto a taxas graduais em uma base líquida (ou seja, reduzidas pelas deduções disponíveis). Os pagadores americanos geralmente não necessitam de reter imposto sobre essa renda efetivamente ligada (“ECI”).