U.S. Income Tax Implications of Residency
Hieronder volgt een samenvatting van de belangrijkste verschillen tussen de inhoudelijke U.In het algemeen hangt het belastingtarief dat op uw inkomen van toepassing is, af van uw fiscale status en het bedrag van uw belastbaar inkomen. Op bepaalde soorten inkomsten, bijvoorbeeld vermogenswinsten en in aanmerking komende dividenden, kunnen gunstige tarieven van toepassing zijn. De Tax Cuts and Jobs Act van 2017 (de “belastinghervorming van Trump”) verlaagde over het algemeen de federale inkomstenbelastingtarieven (waarbij het toptarief bijvoorbeeld werd verlaagd van 39,6% naar 37%).
De IRS-publicatie waarin de voor inflatie gecorrigeerde tarieven voor 2020 worden aangekondigd, is hier te vinden:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Als een individu inkomsten uit beleggingen heeft, kan het individu worden onderworpen aan een 3.8 procent belasting op het nettobeleggingsinkomen (zoals rente, dividenden, vermogenswinsten, huur- en royalty-inkomsten, enzovoort) of, indien dit lager is, het bedrag waarmee het gewijzigde aangepaste bruto-inkomen het wettelijke drempelbedrag overschrijdt op basis van de status van de aanvrager. De huidige drempels zijn $250.000 (gehuwd die gezamenlijk een aanvraag indient), $125.000 (gehuwd die afzonderlijk een aanvraag indient), of $200.000 (alleenstaand of hoofd van een huishouden). In het algemeen zijn niet-ingezeten vreemdelingen en echtgenoten van niet-ingezeten vreemdelingen niet onderworpen aan de NIIT.
Het is belangrijk op te merken dat voor bepaalde belastingbetalers met een hoog inkomen een zogenaamde alternatieve minimumbelasting (“AMT”) van toepassing kan zijn. Deze aanvullende belasting wordt afzonderlijk van de reguliere belasting van een belastingplichtige berekend en wordt naast de reguliere belasting betaald als aan bepaalde criteria wordt voldaan. De AMT moet ervoor zorgen dat belastingplichtigen met een hoog inkomen een minimumbedrag aan inkomstenbelasting betalen (bv, wanneer het inkomen van de belastingbetaler anderszins wordt verlaagd door beschikbare aftrekposten en aftrekposten).
- Anti-uitstelregelingen
Net als Amerikaanse burgers zijn ingezeten vreemdelingen onderworpen aan bepaalde anti-uitstelregelingen die bedoeld zijn om te voorkomen dat Amerikaanse Amerikaanse belastingbetalers de betaling van Amerikaanse belasting kunnen uitstellen door gebruik te maken van buitenlandse vennootschappen.
Na de belastinghervorming van Trump bevat de Internal Revenue Code nu drie belangrijke anti-uitstelregelingen die een Amerikaanse belastingbetaler op een lopende basis belasting kunnen opleggen wanneer zijn buitenlandse dochterondernemingen inkomsten genereren. Het zijn de:
- Controlled Foreign Corporation (“CFC”) – Subpart F-regime;
- Passive Foreign Investment Company (“PFIC”) regime; en
- CFC – Global Intangible Low-Taxed Income (“GILTI”) regime
CFC – Subpart F Regime
Een buitenlandse onderneming is een CFC wanneer meer dan 50 procent van het stemrecht of de waarde van haar aandelen in handen is van “U.Amerikaanse aandeelhouders.” Een “Amerikaanse aandeelhouder” is in het algemeen elke Amerikaanse persoon die 10% of meer van het totale aantal stemmen of de totale waarde van de aandelen in de buitenlandse vennootschap bezit. Amerikaanse aandeelhouders van een CFC worden belast op een lopende basis op bepaalde soorten passieve inkomsten (zeer algemeen aangeduid als “Subpart F” inkomsten) verdiend door de CFC, ook al heeft de CFC niet daadwerkelijk een uitkering gedaan aan de aandeelhouder.
Daarnaast wordt dit inkomen belast tegen de gewone inkomstenbelastingtarieven, zelfs als het zou zijn behandeld als vermogenswinst (mogelijk belast tegen lagere belastingtarieven) als het rechtstreeks door de aandeelhouder was verdiend.
PFIC-regime
Een aantal buitenlandse beleggingsproducten wordt voor Amerikaanse federale belastingdoeleinden geclassificeerd als PFIC’s. Technisch gezien is een PFIC een buitenlandse vennootschap die een van de volgende kenmerken heeft: (i) Ten minste 75% van haar inkomsten wordt beschouwd als “passief” (bijv. rente, dividenden, royalty’s), of (ii) Ten minste 50% van haar activa zijn passief-inkomsten producerende activa.
De meeste buitenlandse beleggingsfondsen vallen onder de definitie van een PFIC. Dit kan zelfs het geval zijn als dergelijke beleggingsfondsen worden aangehouden via een buitenlandse belastinguitgestelde spaarrekening of een niet-gekwalificeerde pensioen- en pensioenrekening. Beleggingsinkomsten van PFIC’s zijn doorgaans onderworpen aan zeer strenge Amerikaanse federale inkomstenbelastingtarieven. Een niet-aftrekbare boeterente kan ook regelmatig oplopen tijdens het aanhouden van een belang in PFIC-aandelen.
Er zijn verschillende keuzemogelijkheden om de zwaardere aspecten van de PFIC-belastingheffing te verzachten (bijv. een zogenaamde “QEF-verkiezing” of “mark-to-market”-verkiezing). Er gelden speciale regels als de belastingbetaler in het eerste jaar dat hij PFIC-aandelen bezit, geen dergelijke keuze maakt.
Wanneer een aandeelhouder een QEF-keuze maakt, moet hij elk jaar het pro rata deel van de winst van de QEF tot het bruto-inkomen rekenen en het pro rata deel van de nettovermogenswinst van de QEF tot de vermogenswinst op lange termijn rekenen.
In het kader van de mark-to-market-keuze moeten aandeelhouders elk jaar het surplus van de reële marktwaarde van de PFIC-aandelen bij het afsluiten van het belastingjaar boven de aangepaste basis in de boeken van de aandeelhouder als gewone inkomsten opnemen. Als de aandelen in waarde zijn gedaald, is een gewone verliesaftrek toegestaan, maar deze is beperkt tot het bedrag van de winst die eerder in het inkomen is opgenomen.
CFC – GILTI-regime
Met ingang van het belastingjaar 2018 moet een Amerikaanse aandeelhouder van een CFC de wereldwijde immateriële laagbelaste inkomsten (“GILTI”) van de CFC in het bruto-inkomen opnemen op een manier die in het algemeen vergelijkbaar is met de opname van Subpart F-inkomsten zoals hierboven beschreven. In het algemeen wordt GILTI berekend als de inkomsten van de CFC (samengeteld voor alle CFC’s in handen van de Amerikaanse aandeelhouder) die meer bedragen dan een rendement van 10% op bepaalde materiële goederen van de CFC. GILTI omvat geen inkomsten die daadwerkelijk verband houden met een Amerikaanse handel of bedrijf, Subpart F-inkomsten, Subpart F-inkomsten die in aanmerking komen voor de uitzondering voor hoge belastingen, of bepaalde betalingen aan verbonden partijen.
Een Amerikaanse vennootschappelijke (niet-individuele) aandeelhouder heeft recht op een aftrek van 50% om GILTI-inkomsten te compenseren plus een buitenlands belastingkrediet van 80% voor de buitenlandse belasting die op CFC-niveau is betaald (een zogenaamd “indirect” krediet). Bijgevolg zal de vennootschappelijke aandeelhouder worden belast tegen een tarief van maximaal 10,5% (50% x 21% vennootschapsbelastingtarief), en er zal geen extra belasting zijn als de GILTI onderworpen was aan een buitenlandse belasting van ten minste 13,125%.
Een Amerikaanse natuurlijke persoon daarentegen zal worden belast tegen het gewone belastingtarief op dergelijke GILTI-inkomsten (37% zal het toptarief zijn vanaf het belastingjaar 2018) zonder 50% aftrek en zonder buitenlands belastingkrediet voor de buitenlandse belasting die op CFC-niveau is betaald. Daarom moet een individuele Amerikaanse aandeelhouder die minstens 10% van de CFC bezit, overwegen om een zogenaamde “962-keuze” te maken om als vennootschap te worden belast over de GILTI-inkomsten (d.w.z. belast tegen het 21% vennootschapsbelastingtarief met het indirecte buitenlandse belastingkrediet en de 50%-aftrek). Een dergelijke keuze kan complexe en uiteenlopende fiscale gevolgen hebben, en een belastingadviseur moet worden geraadpleegd om een volledig inzicht te krijgen in de merites ervan.
- State and Local Tax Considerations
Naast de federale belastingen in de VS kunnen ingezeten vreemdelingen onderworpen zijn aan inkomstenbelasting als ingezetenen van een bepaalde Amerikaanse staat.
De regels inzake ingezetenschap verschillen per Amerikaanse staat en zijn niet noodzakelijkerwijs dezelfde als de hierboven beschreven regels inzake federale inkomstenbelasting. Zorgvuldige overweging moet worden genomen om iemands residentie te bepalen voor staats- en lokale belastingdoeleinden voor iemand die immigreert naar de VS.
Sommige Amerikaanse staten hebben geen inkomstenbelasting, hoewel de meerderheid van de staten dat wel heeft. Het hoogste inkomstenbelastingtarief van alle staten is momenteel Californië met een tarief van 13,3%.
Niet-ingezeten vreemdelingen
De Amerikaanse overheid belast haar burgers en ingezetenen over hun wereldwijde inkomen en onderwerpt hen aan bepaalde anti-uitstelregelingen, maar belast niet-ingezeten vreemdelingen op een beperktere manier.
In de eerste plaats zijn buitenlanders in het algemeen onderworpen aan belasting op U.S.-inkomen.In de eerste plaats zijn buitenlanders in het algemeen onderworpen aan belasting op “FDAP”-inkomsten (vast, bepaalbaar, jaarlijks of periodiek) uit de VS, waaronder passieve inkomsten vallen zoals rente, huur, royalty’s en dividenden. Deze inkomsten worden belast op brutobasis (d.w.z. zonder aftrekposten) tegen een tarief van 30% door middel van inhouding aan de bron door de Amerikaanse uitbetaler, die als “inhoudingsplichtige” primair verantwoordelijk is voor het innen, storten en melden van de belasting aan de IRS. Als zij dit niet doen, kunnen de Amerikaanse betaler en de buitenlandse persoon worden blootgesteld aan aanzienlijke boetes en rente.
Ten tweede zijn buitenlandse personen die worden geacht inkomsten te verwerven die “effectief verbonden” zijn met een handel of bedrijf in de VS (in tegenstelling tot de passieve aard van FDAP-inkomsten) onderworpen aan belasting tegen gestaffelde tarieven op een nettobasis (d.w.z. verminderd met beschikbare aftrekposten). Amerikaanse betalers hoeven over het algemeen geen belasting in te houden op dergelijke daadwerkelijk verbonden inkomsten (“ECI”).