Ambiguitățile codului fiscal și ale reglementărilor au determinat mulți membri ai unei societăți cu răspundere limitată (LLC) să adopte o poziție agresivă în ceea ce privește impozitul pe activități independente (SE). Aceștia susțin că părțile lor distributive din venitul LLC – după deducerea compensației pentru servicii sub formă de plăți garantate – nu sunt supuse impozitului.
Recent, însă, Fiscul a luat măsuri drastice împotriva membrilor LLC despre care susține că au subdeclarat impozitul SE, solicitând impozite și penalități restante, cu un oarecare succes în instanță. Având în vedere aceste evoluții, este o idee bună pentru membrii LLC să își revizuiască modul în care tratează impozitul SE. (În sensul acestui articol, LLC se referă, de asemenea, la parteneriatele cu răspundere limitată și la societățile profesionale cu răspundere limitată.)
Reîmprospătarea impozitului SE
Impozitul SE este conceput pentru a se asigura că persoanele care desfășoară activități independente plătesc impozitele de securitate socială și Medicare (impozite pe salarii) care, în caz contrar, ar fi reținute de către un angajator. În general, angajatorul și angajatul plătesc fiecare un impozit de securitate socială de 6,2% pe salariile până la o bază salarială (128 400 USD în 2018) și un impozit Medicare de 1,45% pe toate salariile. Astfel, veniturile din activități independente sunt supuse unui impozit de securitate socială de 12,4% (până la baza salarială) și unui impozit Medicare de 2,9%. „Jumătatea angajatorului” este deductibilă ca o cheltuială de afaceri.
În general, sunteți considerat lucrător independent dacă desfășurați o activitate comercială sau de afaceri ca proprietar unic sau dacă sunteți membru al unui parteneriat (inclusiv un SRL impozitat ca un parteneriat) care desfășoară o activitate comercială sau de afaceri. Partenerii generali plătesc impozit SE pentru toate veniturile lor comerciale din parteneriat, indiferent dacă acestea sunt distribuite sau nu.
Partenerii limitați sunt tratați diferit. Conform codului fiscal, aceștia sunt supuși impozitului SE pe plățile garantate pentru serviciile pe care le prestează parteneriatului. Dar, în rest, ei sunt scutiți de impozitul SE pe cotele lor distributive de venit din parteneriat. Motivația acestei prevederi este că partenerii limitați, care nu au nicio autoritate de gestionare, sunt mai mult asemănători cu investitorii pasivi decât cu participanții activi la afaceri.
Acționarii societăților comerciale care prestează servicii pentru afacere sunt supuși impozitului pe salarii pentru salariile lor. Dar, atâta timp cât remunerația lor este rezonabilă, ei scapă de impozitul SE pe părțile lor distributive.
Încurcătura LLC
De ce atâta confuzie cu privire la tratamentul LLC-urilor? Secțiunea 1402(a)(13) din Internal Revenue Code a fost adăugată la codul fiscal înainte de apariția LLC. (Primul statut al LLC a fost promulgat în 1977.) Pe măsură ce forma LLC a prins contur, mulți membri LLC au adoptat poziția că sunt echivalenți cu asociații comanditați și, prin urmare, sunt scutiți de impozitul SE (cu excepția plăților garantate pentru servicii). Dar există o mare diferență între comanditari și membrii LLC. Amândoi se bucură de o răspundere personală limitată, dar, spre deosebire de asociații cu răspundere limitată, membrii LLC pot participa în mod activ la conducere fără a-și periclita protecția de răspundere.
Se poate spune că membrii LLC care sunt activi în conducere sau prestează servicii substanțiale legate de activitatea LLC sunt supuși impozitului SE, în timp ce cei care se aseamănă mai mult cu investitorii pasivi ar trebui să fie tratați ca și asociații cu răspundere limitată. Din păcate, orientările pe această temă au fost puține. IRS a emis propuneri de reglementări în 1997, dar nici până în prezent nu le-a finalizat (deși le urmează ca o chestiune de politică internă).
În conformitate cu reglementările propuse, cota distributivă a unui membru al LLC este scutită de impozitul SE, cu excepția cazului în care membrul:
- este personal răspunzător pentru datoriile LLC,
- are autoritatea de a încheia contracte pentru LLC sau
- participă la activitatea LLC mai mult de 500 de ore pe an.
Există totuși o regulă specială pentru „partenerii de servicii” în parteneriatele de servicii, cum ar fi firmele de avocatură și contabilitate, cabinetele medicale și firmele de arhitectură și inginerie. În general, aceștia nu pot solicita statutul de partener limitat, indiferent de nivelul lor de participare.
Câțiva membri ai LLC au susținut că eșecul IRS de a finaliza reglementările susține afirmația că acțiunile lor distributive nu sunt supuse impozitului SE. Dar IRS respinge în mod obișnuit acest argument și, în ultimii ani, și-a contestat cu succes poziția. Instanțele de judecată au impus impozitul pe profit pentru membrii LLC, cu excepția cazului în care, la fel ca și partenerii tradiționali cu răspundere limitată, aceștia nu au autoritate de gestionare și nu furnizează servicii semnificative pentru afacere. Iar unele instanțe au hotărât că simplul control asupra managementului, prin el însuși, este suficient pentru a anula statutul de partener limitat, indiferent dacă acest control este exercitat sau nu.
Revizuiți-vă opțiunile
Legea în acest domeniu rămâne incertă, în special în ceea ce privește întreprinderile cu capital intensiv. (A se vedea „Chestiuni legate de capital.”) Dar, având în vedere agresivitatea IRS în ceea ce privește colectarea impozitelor SE de la SRL-uri, membrii SRL-urilor ar trebui să își revizuiască modul în care tratează impozitele SE. Cei care doresc să evite sau să reducă aceste impozite pot avea unele opțiuni, inclusiv transformarea într-o societate S sau într-o societate în comandită simplă, sau restructurarea participațiilor lor. Atunci când evaluați aceste strategii, țineți cont de faptul că există și alte aspecte care trebuie luate în considerare în afară de impozite.
Aspecte legate de capital
Serviciul fiscal a adoptat poziția conform căreia membrii unei societăți cu răspundere limitată (LLC) care participă la conducere sau furnizează servicii semnificative sunt supuși impozitului pe activități independente (SE) pentru cotele lor distributive, chiar dacă o parte substanțială din venitul respectiv poate fi atribuită rentabilității capitalului investit. Cu toate acestea, este incert modul în care această abordare ar fi primită în instanțe.
Reglementările propuse prevăd situații în care un membru activ al LLC poate exclude sumele din venitul din activități independente care sunt „în mod demonstrabil randamente ale capitalului investit în societate”. De exemplu, acestea prevăd că, în anumite circumstanțe, membrii LLC pot fi capabili să separe venitul din SE de venitul din investiții prin deținerea unor clase de participații separate de management și de investitori, la fel cum partenerii generali pot deține și participații în societăți în comandită. Dacă doriți asistență în determinarea situației dumneavoastră fiscale, contactați-ne.
.