Implicațiile impozitului pe venit în SUA ale rezidenței
În cele ce urmează sunt rezumate principalele diferențe între rezidența fiscală substanțială în SUA și rezidența fiscală în SUA.S. U. A. obligațiile fiscale federale privind impozitul pe venit ale străinilor rezidenți și ale străinilor nerezidenți.
Estrăini rezidenți
În general, rata de impozitare aplicabilă venitului dvs. va depinde de statutul dvs. de declarant și de valoarea venitului impozabil. Ratele avantajoase se pot aplica anumitor tipuri de venituri, de exemplu, câștigurile de capital și dividendele calificate. Legea privind reducerile fiscale și locurile de muncă din 2017 („Reforma fiscală Trump”) a redus, în general, ratele federale de impozitare a veniturilor (rata maximă, de exemplu, fiind redusă de la 39,6 % la 37 %).
Publicația IRS care anunță ratele ajustate la inflație pentru 2020 poate fi găsită aici:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Dacă o persoană fizică are venituri din investiții, persoana fizică poate fi supusă unei rate de 3.8 la sută din impozitul pe venitul net din investiții („NIIT”) pe cel mai mic dintre venitul său net din investiții (cum ar fi dobânzile, dividendele, câștigurile de capital, veniturile din chirii și redevențe, printre altele) sau suma cu care venitul său brut ajustat modificat depășește pragul legal în funcție de statutul său de declarant. Pragurile actuale sunt de 250.000 de dolari (persoane căsătorite care depun în comun), 125.000 de dolari (persoane căsătorite care depun separat) sau 200.000 de dolari (persoane singure sau cap de familie). În general, străinii nerezidenți și soții străinilor nerezidenți nu sunt supuși NIIT.
Este important de reținut că, pentru anumiți contribuabili cu venituri ridicate, se poate aplica așa-numitul impozit minim alternativ („AMT”). Acest impozit suplimentar este calculat separat de impozitul normal al unui contribuabil și este plătit în plus față de impozitul normal dacă sunt îndeplinite anumite criterii. AMT are scopul de a se asigura că contribuabilii cu venituri mari plătesc o sumă minimă de impozit pe venit (de ex, în cazul în care venitul contribuabilului este altfel redus datorită deducerilor și creditelor disponibile).
- Regimuri anti-defertare
Ca și cetățenii americani, străinii rezidenți sunt supuși anumitor regimuri anti-defertare care sunt concepute pentru a preveni ca cetățenii americani să fie supuși unor regimuri anti-defertare. contribuabilii să amâne plata impozitului din SUA prin utilizarea unor societăți străine.
În urma reformei fiscale Trump, Codul fiscal intern conține acum trei regimuri principale de antireferire care pot impune impozitul unui contribuabil din SUA pe bază curentă atunci când filialele sale străine generează venituri. Acestea sunt::
- Controlled Foreign Corporation („CFC”) – Regimul Subpart F;
- Regimul societăților de investiții străine pasive („PFIC”); și
- CFC – Regimul Global Intangible Low-Taxed Income („GILTI”)
CFC – Regimul Subpart F
O societate străină este o CFC atunci când mai mult de 50 la sută din puterea de vot sau din valoarea acțiunilor sale este deținută de „U.S. shareholders”. Un „acționar din Statele Unite” este, în general, orice persoană din SUA care deține 10% sau mai mult din numărul total de voturi sau din valoarea totală a acțiunilor societății străine. Acționarii americani ai unei CFC sunt impozitați în mod curent pentru anumite tipuri de venituri pasive (denumite, în general, venituri „subpartea F”) obținute de CFC, chiar dacă CFC nu a efectuat o distribuție efectivă către acționar.
În plus, acest venit este impozitat la ratele obișnuite de impozitare a venitului chiar dacă ar fi fost tratat ca un câștig de capital (eventual impozitat la rate de impozitare mai mici) dacă ar fi fost obținut direct de către acționar.
Regimul PFIC
O serie de produse de investiții străine sunt clasificate ca PFIC în scopuri fiscale federale americane. Din punct de vedere tehnic, un PFIC este o societate străină care are unul dintre următoarele atribute: (i) Cel puțin 75% din veniturile sale sunt considerate „pasive” (de exemplu, dobânzi, dividende, redevențe) sau (ii) Cel puțin 50% din activele sale sunt active producătoare de venituri pasive.
Majoritatea fondurilor mutuale străine se încadrează în definiția unei PFIC. Acesta poate fi cazul chiar dacă aceste fonduri mutuale sunt deținute prin intermediul unui cont de economii cu impozit amânat în străinătate sau al unui cont de pensie și de retragere necalificat. Veniturile din investiții ale PFIC sunt, în general, supuse unor rate de impozit federal pe venit foarte punitive în SUA. O taxă de dobândă penalizatoare nedeductibilă poate, de asemenea, să se compună în mod regulat în timp ce se deține o participație în acțiuni PFIC.
Sunt disponibile mai multe alegeri pentru a atenua aspectele mai oneroase ale impozitării PFIC (de exemplu, o așa-numită „alegere QEF” sau o alegere „mark-to-market”). Reguli speciale se aplică în cazul în care astfel de alegeri nu sunt făcute de către contribuabil pentru primul an de deținere de acțiuni PFIC.
Când un acționar face o alegere QEF, acesta va trebui să includă în fiecare an în venitul brut partea proporțională a câștigurilor din QEF și să includă ca câștig de capital pe termen lung partea proporțională a câștigului de capital net din QEF.
În cadrul opțiunii de evaluare la prețul pieței, acționarii trebuie să includă în fiecare an, ca venit obișnuit, excedentul dintre valoarea de piață justă a acțiunilor PFIC la încheierea anului fiscal și baza ajustată a acestora în evidențele contabile ale acționarului. În cazul în care valoarea acțiunilor a scăzut, este permisă o deducere a pierderilor ordinare, dar aceasta este limitată la valoarea câștigului inclus anterior în venit.
CFC – Regimul GILTI
Începând cu anul fiscal 2018, un acționar american al oricărei CFC va trebui să includă în venitul brut venitul global imaterial slab impozitat al CFC („GILTI”) într-un mod în general similar includerilor venitului din subpartea F, așa cum este descris mai sus. În general, GILTI este calculat ca fiind venitul CFC (cumulat pentru toate CFC-urile deținute de acționarul american) care depășește un randament de 10% din anumite proprietăți corporale ale CFC. GILTI nu include venitul efectiv legat de o activitate comercială sau de afaceri din SUA, venitul din subpartea F, venitul din subpartea F care se califică pentru excepția de impozitare ridicată sau anumite plăți ale părților afiliate.
Un acționar corporativ (persoană fizică) din SUA are dreptul la o deducere de 50% pentru a compensa venitul GILTI, plus un credit de impozit străin de 80% pentru impozitul străin plătit la nivelul CFC (un așa-numit credit „indirect”). Prin urmare, acționarul corporativ va fi impozitat la o rată maximă de 10,5 % (50 % x rata de impozitare a societăților de 21 %) și nu va exista niciun impozit suplimentar în cazul în care GILTI a fost supus unui impozit străin de cel puțin 13,125 %.
O persoană fizică din SUA, pe de altă parte, va fi impozitată la rata de impozitare obișnuită pentru un astfel de venit GILTI (37 % va fi rata maximă începând cu anul fiscal 2018), fără nicio deducere de 50 % și niciun credit fiscal străin pentru impozitul străin plătit la nivelul CFC. Din acest motiv, un acționar american persoană fizică care deține cel puțin 10% din CFC ar trebui să ia în considerare posibilitatea de a face așa-numita „alegere 962” pentru a fi impozitat ca o corporație pentru venitul GILTI (adică impozitat la rata de 21% pentru corporații, cu creditul pentru impozitul străin indirect și o deducere de 50%). O astfel de alegere poate avea consecințe fiscale complexe și variate, iar un consilier fiscal ar trebui consultat pentru a înțelege pe deplin meritele sale.
- Considerații privind impozitul statal și local
În plus față de impozitele federale din SUA, străinii rezidenți pot fi supuși impozitului pe venit în calitate de rezidenți ai unui anumit stat american.
Normele privind rezidența variază în funcție de statul american și nu sunt neapărat aceleași cu cele privind impozitul federal pe venit descrise mai sus. Ar trebui să se ia în considerare cu atenție determinarea reședinței în scopuri de impozitare statală și locală pentru cineva care emigrează în SUA.
Câteva state americane nu au un impozit pe venit, deși majoritatea statelor au. Cea mai mare rată a impozitului pe venitul persoanelor fizice din orice stat este în prezent cea din California, cu o rată de 13,3%.
Estrăinii nerezidenți
În timp ce guvernul SUA își impozitează cetățenii și rezidenții fiscali pe veniturile obținute la nivel mondial și îi supune la anumite regimuri anti-detașare, acesta îi impozitează pe străinii nerezidenți într-o manieră mai limitată.
În primul rând, persoanele străine sunt în general supuse impozitului pe veniturile obținute în S.U.A.sursă americană „FDAP” (fixed, determinable, annual, or periodic), care include elemente de tip pasiv, cum ar fi dobânzile, chiriile, redevențele și dividendele. Acest venit este impozitat pe o bază brută (adică fără deduceri compensatorii) la o rată de 30% prin reținere la sursă de către plătitorul din SUA, care are responsabilitatea principală, în calitate de „agent de reținere la sursă”, de a colecta, depune și raporta impozitul la IRS. În caz contrar, plătitorul din SUA și persoana străină se pot expune la penalități și dobânzi semnificative.
În al doilea rând, persoanele străine care sunt considerate a obține venituri „efectiv legate” de o activitate comercială sau de afaceri în SUA (spre deosebire de veniturile FDAP de natură pasivă) sunt supuse impozitului la cote progresive pe bază netă (adică reduse de deducerile disponibile). Plătitorii din SUA nu trebuie, în general, să rețină impozit pe aceste venituri efectiv legate („ECI”).
.