Oklarheter i skattelagstiftningen har lett till att många medlemmar i aktiebolag (LLC) har intagit en aggressiv hållning när det gäller skatt på egenföretagande (SE). De hävdar att deras distributiva andelar av LLC-inkomsten – efter avdrag för ersättning för tjänster i form av garanterade betalningar – inte omfattas av skatten.
På senare tid har IRS dock slagit till mot LLC-medlemmar som enligt IRS har underrapporterat SE-skatt, och begärt efterskatt och straffavgifter, med viss framgång i domstol. Med tanke på denna utveckling är det en bra idé för LLC-medlemmar att se över sin behandling av SE-skatt. (I den här artikeln avser LLC även limited liability partnerships och professional limited liability companies.)
SE tax refresher
SE-skatten är utformad för att se till att egenföretagare betalar socialförsäkrings- och sjukförsäkringsskatter (löneskatter) som annars skulle innehållas av en arbetsgivare. I allmänhet betalar arbetsgivare och arbetstagare vardera 6,2 % socialförsäkringsskatt på löner upp till ett löneunderlag (128 400 dollar 2018) och 1,45 % Medicare-skatt på alla löner. Således omfattas inkomster från egenföretagande av en socialförsäkringsskatt på 12,4 % (upp till löneunderlaget) och en Medicare-skatt på 2,9 %. ”Arbetsgivarhalvan” är avdragsgill som en företagskostnad.
Generellt sett betraktas du som egenföretagare om du bedriver handel eller verksamhet som ensamföretagare eller om du är medlem i ett partnerskap (inklusive ett LLC som beskattas som ett partnerskap) som bedriver handel eller verksamhet. Komplementärer betalar SE-skatt på all sin företagsinkomst från partnerskapet, oavsett om den delas ut eller inte.
Limiterade partners behandlas annorlunda. Enligt skattelagstiftningen är de föremål för SE-skatt på garanterade betalningar för tjänster som de tillhandahåller partnerskapet. Men de är i övrigt befriade från SE-skatt på sina fördelningsbara andelar av partnerskapets inkomster. Motiveringen till denna bestämmelse är att kommanditdelägare, som inte har några ledningsbefogenheter, mer liknar passiva investerare än aktiva deltagare i företaget.
S-bolagsaktieägare som utför tjänster för företaget är föremål för löneskatt på sina löner. Men så länge deras ersättning är rimlig slipper de SE-skatt på sina fördelningsandelar.
The LLC conundrum
Varför all förvirring om behandlingen av LLCs? Internal Revenue Code Section 1402(a)(13) lades till i skattelagstiftningen före LLC:s tillkomst. (Den första LLC-lagen antogs 1977.) I takt med att LLC-formen slog igenom intog många LLC-medlemmar ståndpunkten att de var likvärdiga med kommanditdelägare och därför befriade från SE-skatt (utom på garanterade betalningar för tjänster). Men det finns en stor skillnad mellan kommanditdelägare och LLC-medlemmar. Båda åtnjuter begränsat personligt ansvar, men till skillnad från kommanditdelägare kan LLC-medlemmar aktivt delta i ledningen utan att äventyra sitt ansvarsskydd.
Det är troligt att LLC-medlemmar som är aktiva i ledningen eller utför betydande tjänster med anknytning till LLC:s verksamhet är föremål för SE-skatt, medan de som mer liknar passiva investerare bör behandlas som kommanditdelägare. Tyvärr har vägledning i detta ämne varit knapphändig. IRS utfärdade förslag till föreskrifter 1997, men har ännu inte slutfört dem (även om IRS följer dem som en intern policy).
Enligt de föreslagna bestämmelserna är en LLC-medlemmars fördelningsandel befriad från SE-skatt såvida inte medlemmen:
- är personligen ansvarig för LLC:s skulder,
- har befogenhet att ingå avtal för LLC:s räkning, eller
- deltagit i LLC:s verksamhet mer än 500 timmar per år.
Det finns dock en särskild regel för ”servicepartners” i servicepartnerskap, t.ex. advokat- och redovisningsbyråer, läkarmottagningar samt arkitekt- och ingenjörsbyråer. Generellt sett kan de inte hävda status som kommanditdelägare oavsett hur mycket de deltar.
Vissa LLC-medlemmar har hävdat att IRS underlåtenhet att slutföra bestämmelserna stöder påståendet att deras fördelningsandelar inte är föremål för SE-skatt. Men IRS avvisar rutinmässigt detta argument och har under de senaste åren framgångsrikt fört sin ståndpunkt i rättstvister. Domstolarna har påfört SE-skatt på LLC-medlemmar om de inte, i likhet med traditionella kommanditdelägare, saknar ledningsbefogenheter och inte tillhandahåller betydande tjänster till företaget. Och vissa domstolar har beslutat att enbart ledningskontroll i sig är tillräckligt för att underkänna kommanditdelägarens status, oavsett om denna kontroll utövas eller inte.
Se över dina alternativ
Lagstiftningen på detta område är fortfarande osäker, särskilt när det gäller kapitalintensiva företag. (Se ”Kapitalfrågor”.) Men med tanke på IRS aggressivitet när det gäller att driva in SE-skatter från LLC bör LLC-medlemmar se över sin behandling av SE-skatter. De som vill undvika eller minska dessa skatter kan ha vissa alternativ, bland annat genom att konvertera till ett S-bolag eller ett kommanditbolag, eller genom att omstrukturera sina ägarintressen. När man utvärderar dessa strategier bör man komma ihåg att det finns andra frågor att ta hänsyn till utöver skatterna.
Kapitalfrågor
Institutionen (IRS) har intagit den ståndpunkten att medlemmar i ett LLC-företag (Limited Liability Company) som deltar i ledningen eller tillhandahåller betydande tjänster är skyldiga att betala skatt på egenföretagande (SE-skatt) på sina utdelningsandelar, även om en väsentlig del av denna inkomst är hänförlig till avkastning på investerat kapital. Det är dock osäkert hur detta tillvägagångssätt skulle tas emot i domstolarna.
Föreslagna förordningar överväger situationer där en aktiv LLC-medlem kan undanta belopp från inkomst från egenföretagande som ”bevisligen är avkastning på kapital som investerats i partnerskapet”. De föreskriver till exempel att LLC-medlemmar under vissa omständigheter kan skilja SE-inkomster från investeringsinkomster genom att inneha separata andelsklasser för ledning och investerare, på samma sätt som general partners också kan inneha andelar i kommanditbolag. Om du vill ha hjälp med att fastställa din skattesituation kan du kontakta oss.