Free Press

Form 8621

Form 8621: IRS kräver att amerikanska ägare till PFIC rapporterar ägandet av sina passiva utländska investeringsbolag på Form 8621. Vanliga exempel är utländska värdepappersfonder och holdingbolag. Under de senaste åren har IRS aggressivt ökat verkställandet av offshore-rapportering. I allmänhet kräver Internal Revenue Service att ägare av offshore-konton, -tillgångar, -investeringar och -inkomster rapporterar årligen på olika blanketter. Formulär 8621 är en av de svårare internationella informationsdeklarationerna. Svårigheten förvärras när en deklarant också har överskottsutdelningar. Om skattebetalaren inte lämnar in blanketterna kan IRS utfärda olika böter och straffavgifter. Dessa påföljder kan mildras med IRS skatteamnestiprogram, som sammantaget kallas frivilligt avslöjande.

En PFIC är ett passivt utländskt investeringsbolag, vilket inte betyder så mycket för dig förutom det faktum att om du har en PFIC och uppfyller tröskelkravet måste du rapportera den.

IRS Form 8621 Filing Requirements

Formuläret 8621 heter tekniskt sett ”Information Return by a Shareholder of a Passive Foreign Investment Company or Qualified Electing Fund” och används i situationer där en person har ett PFIC (Passive Foreign Investment Company).

Underlåtenhet att lämna in det här formuläret kan medföra en av de strängaste straffsatserna som är möjliga – en ofullständig skattedeklaration, vilket innebär att IRS kan komma att granska deklarationen för alltid. Det gör att din deklaration är föremål för ett antal olika sanktioner.

Som du kan föreställa dig är det en stor komplexitet med blankett 8621. Detta är inte en guide och vi rekommenderar starkt att du inte förlitar dig på den när du förbereder ditt eget formulär (läs: det är ett av de formulär där du bör låta en skattepraktiker förbereda det åt dig).

Utländska investeringar som rapporteras på blankett 8621

Ett utländskt bolag är en PFIC om det uppfyller antingen inkomst- eller tillgångstestet som beskrivs nedan:

Inkomsttestet

75 % eller mer av bolagets bruttoinkomst för sitt beskattningsår är passiv inkomst (enligt definitionen i avsnitt 1297(b)).

Exempel: Om du har ett utländskt bolag som tjänar alla sina inkomster från investeringar, t.ex. investeringar i aktier, värdepapper, ETF:er osv. och alla inkomsterna genereras som ett resultat av passiva medel, så skulle det betraktas som ett PFIC enligt inkomstskatten. Om du däremot äger ditt eget konsultföretag som är ett aktiebolag och du tjänar alla inkomster tack vare dina konsultkunskaper, då tjänar du ”förvärvsinkomster” och skulle förmodligen kunna undgå PFIC-beteckningen – om det inte finns några andra fakta.

Asset Test

Minst 50 % av den genomsnittliga procentandelen av tillgångarna (fastställda enligt avsnitt 1297(e)) som innehas av det utländska bolaget under beskattningsåret är tillgångar som producerar passiv inkomst eller som innehas för produktion av passiv inkomst.

Exempel: Du har ett utländskt bolag som inte gör mycket mer än att hålla utländska fastigheter som genererar passiv inkomst. Hyresintäkterna är passiva inkomster och de tillgångar inom bolaget som genererar passiva inkomster utgör minst 50 % av tillgångarna (i detta exempel används all fastighet som innehas i bolaget för att generera passiva inkomster). Detta skulle förmodligen vara en PFIC, eftersom minst 50 % av tillgångarna används för att generera passiv inkomst.

Tröskelvärde för rapportering av PFIC

Redan 2012 ändrades reglerna och alla PFIC måste rapporteras varje år när tröskelkravet är uppfyllt – oavsett om någon inkomst har delats ut eller inte. Det finns minimitröskelkrav, som varierar beroende på om personen är singel eller gift med separat deklaration kontra gemensamt.

Den person som är singel eller gift med separat deklaration måste lämna in blankett 8621 varje år som det totala antalet PFIC överstiger 25 000 dollar. Om du därför har en PFIC värd 50 000 dollar eller åtta PFIC värda 5 000 dollar vardera, skulle dessa uppfylla tröskelkraven enligt båda alternativen och alla PFIC skulle behöva rapporteras.

Men om en person till exempel bara hade en PFIC och den bara var värd 19 000 dollar, behöver den i allmänhet inte rapporteras, såvida det inte förekom utdelningar.

Samma koncept gäller för personer som deklarerar gift filing jointly, om de tillsammans har mer än 50 000 dollar i PFIC-ägande

6-stegsguide för 8621-rapportering

Vi har tagit fram en introduktionsguide som komplement till instruktionerna för formulär 8621.

Steg 1: Hur många PFIC:er har du?

Bestäm det totala antalet PFIC:er och vad det totala värdet är under året. Du får använda vilken rimlig växelkurs som helst, men de flesta använder antingen de publicerade växelkurserna från finansdepartementet eller de publicerade växelkurserna från IRS – båda finns tillgängliga online.

Steg 2: Bestäm PFIC-värdena

Bekräfta att du överskrider tröskelkraven för inlämning. Om du ligger under tröskelkraven för inlämning, bekräfta då att du inte fått några utdelningar från PFIC. Om du har mottagit utdelningar måste du lämna in blanketten oavsett om du ligger under tröskelkravet på 25 000 dollar eller gemensamt under tröskelkravet på 50 000 dollar.

Steg 3: Grundläggande information om filer

Fyll den övre delen av sidan 1, där grundläggande information begärs som t.ex:

• Aktieägarens namn
• Adress
• Aktieägarens deklarationsår
• Aktieägarens typ
• Aktieägarens namn och adress till PFIC

Steg 4: Sammanfattning av PFIC

Nästkommande steg blir lite mer komplicerat. Personen ska lämna en grundläggande sammanfattning av den årliga information som krävs på blankett 8621. Detta inkluderar vanligtvis:

• Beskrivning av varje klass av aktier som ägs av aktieägaren
• Datum då aktierna förvärvades under beskattningsåret
• Antal aktier som ägdes i slutet av året
• Aktiernas värde
• Och om det förekom några överskottsutdelningar eller vinster

Steg 5: Vad är en överskottsutdelning?

I en tidigare artikel beskrev vi Excess Distribution i detalj för våra läsare. I huvudsak är det så att även om en person hamnar under gränsen för PFIC-rapportering på 25 000 dollar/50 000 dollar, så måste skattebetalaren fortfarande rapportera PFIC:

Här är ett undantag från artikeln:

Låt oss ta Matthew. Matthew är ursprungligen från Indien men är nu bosatt i USA. Med hjälp av sin far hemma i Indien investerade Matthew 200 000 dollar i utländska värdepappersfonder. Under många år har det inte förekommit några utdelningar såsom utdelning eller ränta från den utländska värdepappersfonden. Dessutom har Matthew inte sålt några andelar i fonden och aldrig gjort några amerikanska skatteval.

Fast-forward till fem år senare och Matthew fick en stor utdelning. Det var en utdelningsutdelning på 20 000 dollar och den första och enda utdelning han har fått från den utländska värdepappersfonden.

Nedan följer en uppdelning av skatteanalysen för denna utdelning:

Vad är en överskottsutdelning?

En överskottsutdelning är den katalysator som utlöser denna komplexa skatteanalys. I huvudsak är en överskottsutdelning en utdelning under innevarande år som överstiger 125 % av genomsnittet för de tre föregående åren. I det här specifika scenariot fanns det inga tidigare utdelningar och detta är inte investeringens första år, därför är det en överskottsutdelning.

Är det en överskottsutdelning?

Ja. Även om detta var den första utdelningen från den utländska värdepappersfonden är det inte investeringens första år (där det inte kan vara en överskottsutdelning eftersom den inte ”överstiger” någon tidigare års utdelning).

Hur analyserar jag utdelningen i skattehänseende?

Tyvärr vet du att det kommer att bli svårt när program som TurboTax inte ens har formuläret, din CPA aldrig hört talas om formuläret och instruktionerna själva säger att du i princip ska använda ett separat utlåtande för att fastställa den årliga skatteskulden för tidigare år och bokstavligen blockera avsnittet i själva 8621-formuläret. Se nedan för en numerisk analys.

Varför den extra skatten?

Skatteverket vill ha återbetalning för den tid som din utländska värdepappersfond låg utomlands och växte – men inte beskattades. Om investeringen hade varit i en amerikansk värdepappersfond skulle den ha delats ut årligen (även om den omedelbart återinvesterats) och du skulle ha beskattats (om än till en lägre skattesats). Detta är skattemyndighetens möjlighet att få tillbaka pengarna från dig.

Det låter illa…

Det är det också. IRS kommer att beskatta dig för varje år som du innehade investeringen och IRS kommer att beskatta dig med den högsta ordinarie inkomstskattesatsen som finns tillgänglig varje år för den del av investeringsinkomsterna som tilldelats för det året (även om du inte befinner dig i den högsta skatteklassen). Dessutom kommer IRS att lägga på ränta för de obetalda tilldelningar som du inte betalade i tid, i enlighet med det skattebelopp som tilldelats för varje skatteår av det totala skattebeloppet, även om skattebeloppet bara bestäms för första gången just nu med denna första utdelning … enkelt, eller hur?

Klicka här för att komma till hela artikeln.

Steg 6: Så du vill göra ett sent val

Att göra ett sent val är mycket svårt. Det är faktiskt nästan omöjligt på grund av de tröskelkrav som en person måste visa upp. Med det sagt är varje individs fakta och omständigheter olika och ibland kan en person till exempel ha förlitat sig på en professionell person som berättade för dem att de inte kvalificerade sig som en PFIC. Flera år senare kan de komma att få veta att de faktiskt kvalificerade sig och därför kan de kanske göra det sena valet.

För de flesta individer måste de, för att kunna göra det sena valet, gå in i den traditionella OVDP (under förutsättning att de har icke offentliggjorda utländska inkomster, tillgångar, investeringar etc.).

Inte har lämnat in formuläret – Offshore Voluntary Disclosure

Om du aldrig har lämnat in det här formuläret tidigare, så har du inte uppfyllt kraven. Dessutom finns det förmodligen andra formulär som du inte heller har lämnat in. Många av dessa andra formulär medför mycket stränga böter och straff för att inte rapportera dem.

Om en person vill komma i överensstämmelse och överväger att göra ett sent val, måste han eller hon nästan alltid lämna in det traditionella OVDP (från och med november 2017 tillåter inte Streamlined Program en person att göra ett sent PFIC).

Vad kan du göra?

Förutsatt att pengarna kom från lagliga källor är dina bästa alternativ antingen det traditionella IRS Voluntary Disclosure Program eller något av Streamlined Offshore Disclosure Programs.

Get into IRS Compliance

Om du försöker komma i överensstämmelse med IRS för en sent inlämnad 8621 finns det några olika alternativ.

Alternativen beror på om blankett 8621 är en fristående fråga, om det också finns andra oredovisade utländska konton, inkomster osv. där personen kan överväga en strömlinjeformad ansökan i stället för att lämna in en ansökan om skälig anledning (under förutsättning naturligtvis att personen inte var ovillig och/eller hade skälig anledning), storleken på den orapporterade gåvan, arvet eller trustutdelningen etc.

Typiskt sett kan det bästa alternativet vara att du går in i ett av IRS godkända program för frivilligt offentliggörande av uppgifter om utländsk egendom (IRS Offshore Voluntary Disclosure Programs).

Golding & Golding: Om vår internationella skattebyrå

Golding & Golding specialiserar sig uteslutande på internationell skatt, och särskilt IRS offshore disclosure.

Kontakta vår firma idag för hjälp.