Utomatisk inkomstskatt på grund av skatteresidens
Nedan följer en sammanfattning av de viktigaste skillnaderna mellan den materiella lagstiftningen i USA och den amerikanska skattelagstiftningen.US. federal income tax obligations of resident aliens and non resident aliens.
Resident Aliens
I allmänhet beror den skattesats som är tillämplig på din inkomst på din skattedeklarationsstatus och ditt skattepliktiga inkomstbelopp. Förmånliga skattesatser kan gälla för vissa typer av inkomster, till exempel kapitalvinster och kvalificerade utdelningar. Tax Cuts and Jobs Act från 2017 (”Trumps skattereform”) sänkte generellt de federala inkomstskattesatserna (där den högsta skattesatsen till exempel sänktes från 39,6 % till 37 %).
I IRS-publikationen där de inflationsjusterade skattesatserna för 2020 tillkännagavs finns här:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Om en privatperson har inkomster från investeringar kan individen vara föremål för en 3.8 procent Net Investment Income Tax (”NIIT”) på det lägsta av deras netto investeringsinkomster (såsom ränta, utdelning, kapitalvinster, hyres- och royaltyinkomster, bland annat) eller det belopp med vilket deras modifierade justerade bruttoinkomst överstiger det lagstadgade tröskelbeloppet baserat på deras deklarationsstatus. De nuvarande tröskelvärdena är 250 000 dollar (gifta som deklarerar tillsammans), 125 000 dollar (gifta som deklarerar separat) eller 200 000 dollar (ensamstående eller hushållsansvarig). I allmänhet omfattas inte utlänningar som inte är bosatta i landet och deras makar av NIIT.
Det är viktigt att notera att för vissa skattebetalare med höga inkomster kan en så kallad alternativ minimiskatt (”AMT”) tillämpas. Denna extra skatt beräknas separat från en skattebetalares ordinarie skatt och betalas utöver den ordinarie skatten om vissa kriterier är uppfyllda. AMT är avsedd att säkerställa att höginkomstskattebetalare betalar ett minimibelopp av inkomstskatt (t.ex, i det fall då skattebetalarens inkomst annars minskar på grund av tillgängliga avdrag och krediter).
- Antiuppskovsregimer
Likt amerikanska medborgare omfattas utlänningar med hemvist i landet av vissa antiuppskovsregimer som är utformade för att förhindra att amerikansk skattskyldighet. skattebetalare från att skjuta upp betalningen av amerikansk skatt genom att använda utländska företag.
Efter Trumps skattereform innehåller Internal Revenue Code nu tre huvudsakliga antiuppskovsregimer som kan ålägga en amerikansk skattebetalare skatt på löpande basis när dess utländska dotterbolag genererar inkomster. De är följande:
- Controlled Foreign Corporation (”CFC”) – Subpart F-regimen
- Passive Foreign Investment Company (”PFIC”) regimen; och
- CFC – Global Intangible Low-Taxed Income (”GILTI”) regimen
CFC – Subpart F-regimen
Ett utländskt bolag är ett CFC när mer än 50 procent av röstetalet eller värdet av dess aktier ägs av ”U.US. shareholders”. En ”amerikansk aktieägare” är i allmänhet varje amerikansk person som äger 10 procent eller mer av den totala röststyrkan eller värdet av aktierna i det utländska bolaget. Amerikanska aktieägare i ett CFC beskattas på löpande basis för vissa typer av passiv inkomst (mycket allmänt kallad ”Subpart F”-inkomst) som tjänas av CFC även om CFC inte har gjort någon faktisk utdelning till aktieägaren.
För övrigt beskattas denna inkomst med vanlig inkomstskatt även om den skulle ha behandlats som kapitalvinst (eventuellt beskattad med lägre skattesatser) om den hade tjänats in direkt av aktieägaren.
PFIC-regim
Ett antal utländska investeringsprodukter klassificeras som PFIC:s för amerikanska federala skattesyften. Tekniskt sett är en PFIC ett utländskt bolag som har någon av följande egenskaper: (i) Minst 75 % av dess inkomster betraktas som ”passiva” (t.ex. räntor, utdelningar, royalties), eller (ii) Minst 50 % av dess tillgångar är passiva inkomstproducerande tillgångar.
De flesta utländska värdepappersfonder omfattas av definitionen av en PFIC. Detta kan vara fallet även om sådana värdepappersfonder innehas via ett utländskt skatteuppskjutet sparkonto eller ett icke kvalificerat pensions- och pensionskonto. PFIC-investeringsinkomster är generellt sett föremål för mycket straffskatter i USA:s federala inkomstskattesatser. En icke avdragsgill straffränteavgift kan också regelbundet sammansättas när man innehar en andel i PFIC-aktier.
Flera val är tillgängliga för att mildra de mer betungande aspekterna av PFIC-beskattningen (t.ex. ett s.k. ”QEF-val” eller ”mark-to-market”-val). Särskilda regler gäller om sådana val inte görs av skattebetalaren under det första året som PFIC-aktier ägs.
När en aktieägare gör ett QEF-val måste han varje år inkludera sin proportionella andel av QEF:s vinst i bruttoinkomsten och inkludera sin proportionella andel av QEF:s nettokapitalvinst som långsiktig kapitalvinst.
I enlighet med mark-to-market-valet måste aktieägare varje år inkludera som vanlig inkomst överskottet av PFIC-aktiens verkliga marknadsvärde vid beskattningsårets slut över dess justerade bas i aktieägarens bokföring. Om aktien har sjunkit i värde är ett vanligt förlustavdrag tillåtet, men det är begränsat till den vinst som tidigare inkluderats i inkomsten.
CFC – GILTI-regim
Från och med beskattningsåret 2018 måste en amerikansk aktieägare i en CFC inkludera CFC:s globala immateriella lågbeskattade inkomst (”GILTI”) i bruttoinkomsten på ett sätt som i stort sett liknar inkludering av Subpart F-inkomst som beskrivs ovan. I allmänhet beräknas GILTI som CFC:s inkomst (aggregerad för alla CFC:er som ägs av den amerikanska aktieägaren) som överstiger en 10-procentig avkastning på vissa av CFC:s materiella tillgångar. GILTI omfattar inte inkomst som är effektivt kopplad till en amerikansk handel eller verksamhet, subpart F-inkomst, subpart F-inkomst som kvalificerar sig för undantaget för höga skatter eller vissa betalningar från närstående parter.
En amerikansk aktieägare som är ett företag (inte en privatperson) har rätt till ett avdrag på 50 % för att kompensera GILTI-inkomst plus en kredit för utländsk skatt på 80 % för den utländska skatt som betalats på CFC-nivå (en s.k. ”indirekt” kredit). Som ett resultat av detta kommer bolagsaktieägaren att beskattas till en skattesats på högst 10,5 % (50 % x 21 % bolagsskattesats), och det kommer inte att bli någon ytterligare skatt om GILTI var föremål för utländsk skatt på minst 13,125 %.
En amerikansk privatperson kommer å andra sidan att beskattas till ordinarie skattesats på sådana GILTI-inkomster (37 % kommer att vara högsta skattesats från och med skatteåret 2018) utan något 50-procentigt avdrag och ingen utländsk skattelättnad för den utländska skatt som betalats på CFC-nivå. Av denna anledning bör en enskild amerikansk aktieägare som innehar minst 10 % av CFC överväga att göra ett så kallat ”962-val” för att beskattas som ett bolag på GILTI-inkomsten (dvs. beskattas enligt bolagsskatten på 21 % med indirekt skattelättnad för utländsk skatt och 50 % avdrag). Ett sådant val kan få komplexa och varierande skattekonsekvenser, och en skatterådgivare bör konsulteras för att fullt ut förstå dess fördelar.
- Statliga och lokala skatteöverväganden
Inom de federala skatterna i USA kan utlänningar med hemvist i landet vara föremål för inkomstbeskattning i egenskap av invånare i en viss delstat i USA.
Reglerna om hemvist varierar beroende på delstat i USA och är inte nödvändigtvis desamma som de federala inkomstskattereglerna som beskrivs ovan. Man bör noga överväga att fastställa sitt hemvist för delstatlig och lokal beskattning för någon som invandrar till USA.
Vissa amerikanska delstater har ingen inkomstskatt, även om majoriteten av delstaterna har det. Den högsta personliga inkomstskatten av alla delstater är för närvarande Kalifornien med en skattesats på 13,3 %.
Utländska personer som inte är bosatta i USA
Men medan USA:s regering beskattar sina medborgare och skattemässigt bosatta personer på inkomster över hela världen och underkastar dem vissa system som förhindrar uppskov, beskattas utländska personer som inte är bosatta i USA på ett mer begränsat sätt.
För det första beskattas utländska personer generellt sett på inkomster som är bosatta i USA.källan ”FDAP” (fixed, determinable, annual, or periodic) inkomst, som omfattar passiva poster, såsom räntor, hyror, royalties och utdelningar. Denna inkomst beskattas på bruttobasis (dvs. utan motverkande avdrag) med en skattesats på 30 % genom källskatt som tas ut av den amerikanska betalaren, som i egenskap av ”källskattemyndighet” har huvudansvaret för att samla in, deponera och rapportera skatten till skattemyndigheten. Underlåtenhet att göra detta kan utsätta den amerikanska betalaren och den utländska personen för betydande straffavgifter och räntor.
För det andra är utländska personer som anses tjäna inkomster som är ”faktiskt knutna” till en handel eller verksamhet i USA (i motsats till den passiva FDAP-inkomsten) föremål för beskattning med graderade skattesatser på nettobasis (dvs. minskad med tillgängliga avdrag). Amerikanska betalare behöver i allmänhet inte hålla inne skatt på sådan effektivt sammanhängande inkomst (”ECI”).