Co je to analýza rozptylu?
Analýzu rozptylu lze shrnout jako analýzu rozdílu mezi plánovanými a skutečnými čísly. Součet všech odchylek dává obraz o celkovém překročení nebo nedosažení výkonnosti za určité vykazované obdobíFiskální rok (FR)Fiskální rok (FR) je 12měsíční nebo 52týdenní časové období, které vlády a podniky používají pro účetní účely k formulaci ročních. U každé položky posuzují podniky její příznivost porovnáním skutečných nákladů Fixní a variabilní nákladyNáklady jsou něco, co lze klasifikovat několika způsoby v závislosti na jejich povaze. Jednou z nejoblíbenějších metod je klasifikace podle standardních nákladů v daném odvětví.
Pokud jsou například skutečné náklady nižší než standardní náklady na suroviny za předpokladu stejného objemu materiálu, vedlo by to k příznivé cenové odchylce (tj. úspoře nákladů). Pokud by však standardní množství bylo 10 000 kusů materiálu a ve výrobě by bylo potřeba 15 000 kusů, jednalo by se o nepříznivou množstevní odchylku, protože bylo použito více materiálu, než se předpokládalo.
Analýzu odchylek se naučíte krok za krokem v kurzu Rozpočtování a prognózování CFI.
Úloha analýzy odchylek
Při porovnání standardů se skutečnými čísly výkonů je rozdíl tím, čemu říkáme „odchylka“. Odchylky se počítají jak pro cenu, tak pro množství materiálu, práce a variabilní režie a jsou hlášeny vedení. Ne všechny odchylky jsou však důležité.
Management by měl věnovat pozornost pouze těm, které jsou neobvyklé nebo zvláště významné. Analýzou těchto odchylek jsou společnosti často schopny využít informace k identifikaci problému, aby jej bylo možné odstranit, nebo jednoduše zlepšit celkovou výkonnost společnosti.
Typy odchylek
Jak bylo uvedeno výše, materiál, práce a variabilní režie se skládají z odchylek cen a množství/výkonnosti. Fixní režie však zahrnuje odchylku objemu a odchylku rozpočtu.
Analýzu odchylek se naučíte krok za krokem v kurzu Rozpočtování a prognózování SPI.
Sloupcová metoda analýzy odchylek
Při výpočtu odchylek je nejjednodušší postupovat sloupcovou metodou a zadat všechny relevantní informace. Tuto metodu si nejlépe ukážeme na následujícím příkladu:
Společnost XYZ vyrábí pomůcky. Režijní náklady se uplatňují na výrobky na základě počtu hodin přímé práce. Úroveň činnosti ve jmenovateli je 4 030 hodin. Standardní karta nákladů společnosti je uvedena níže:
Přímý materiál: Kč za kus
Přímá práce: 1,3 hodiny na jeden gadget při ceně 8 Kč za hodinu
Proměnná výrobní režie: Kč za hodinu
Fixní výrobní režie: 1,3 hodiny na jeden gadget při ceně 4 USD za hodinu
Fixní výrobní režie: V lednu společnost vyrobila 3 000 miniaplikací: 1,3 hodiny na jednu miniaplikaci po 6 dolarech za hodinu
. Rozpočet fixních režijních nákladů činil 24 180 USD. Skutečné náklady v lednu byly následující:
Přímý materiál: 25 000 kusů nakoupených za cenu 0,48 USD za kus
Přímá práce: Kč
Proměnná výrobní režie: Bylo odpracováno 4 000 hodin v ceně 36 000 USD
Proměnná výrobní režie: Skutečné náklady činily 17 000 USD
Fixní výrobní režie: Varianta materiálu
Složením těchto dvou proměnných dostaneme celkovou odchylku 3 000 dolarů (nepříznivou). Jedná se o odchylku, kterou by se mělo vedení zabývat a snažit se ji zlepšit. Přestože je cenová odchylka příznivá, vedení by se mohlo zamyslet nad tím, proč společnost potřebuje více materiálu, než je norma 18 000 kusů. Může to být způsobeno tím, že společnost získává vadný materiál nebo má problémy/poruchy se strojním zařízením.
Rozptyl práce
Složíme-li obě proměnné dohromady, dostaneme celkový rozptyl 4 800 USD (nepříznivý). Jedná se o další odchylku, kterou by se mělo vedení zabývat. Vedení by se mělo zabývat tím, proč je skutečná cena práce o dolar vyšší než standardní a proč je na výrobu potřeba o 1 000 hodin více. Stejnou sloupcovou metodu lze použít i na variabilní režijní náklady. Je to podobný formát jako u práce, protože variabilní režie se v tomto příkladu uplatňuje na základě pracovních hodin.
Analýzu odchylek se naučíte krok za krokem v kurzu Rozpočtování a prognózování na SPI.
Odchylka fixní režie
Přičteme-li odchylku rozpočtu a odchylku objemu, dostaneme celkovou nepříznivou odchylku ve výši 1 600 USD. Opět je to něco, na co se vedení může chtít podívat.
Stáhněte si bezplatnou šablonu
Zadejte své jméno a e-mail do formuláře níže a stáhněte si bezplatnou šablonu (z horní části článku) hned teď!
Úloha standardů v analýze odchylek
V nákladovém účetnictví je standard měřítko nebo „norma“ používaná při měření výkonnosti. V mnoha organizacích jsou stanoveny normy jak pro náklady, tak pro množství materiálu, práce a režijních nákladů potřebných k výrobě zboží nebo poskytování služeb.
Kvantitativní normy udávají, kolik práce (tj. v hodinách) nebo materiálu (tj. v kilogramech) by mělo být použito při výrobě jednotky výrobku. Naproti tomu nákladové normy udávají, jaké by měly být skutečné náklady na hodinu práce nebo materiál. Normy jsou v podstatě odhadované ceny nebo množství, které společnost vynaloží.
Související četba
CFI je globálním poskytovatelem certifikace Financial Modeling & Valuation Analyst (FMVA)®FMVA®Připojte se k více než 350 600 studentům, kteří pracují pro společnosti jako Amazon, J.P. Morgan a Ferrari certifikační program a několik dalších kurzů pro finanční profesionály. Abyste mohli postoupit ve své kariéře, podívejte se na další zdroje CFI níže:
- Analýza finančních výkazůAnalýza finančních výkazůJak provádět analýzu finančních výkazů. Tato příručka vás naučí provádět analýzu finančních výkazů výkazu zisku a ztráty,
- Normalizace finančních výkazůNormalizaceNormalizace finančních výkazů zahrnuje úpravu jednorázových nákladů nebo výnosů ve finančních výkazech nebo ukazatelích tak, aby odrážely pouze obvyklé transakce společnosti. Finanční výkazy často obsahují výdaje, které nepředstavují běžné obchodní operace společnosti
- Teorie finančního účetnictvíTeorie finančního účetnictvíTeorie finančního účetnictví vysvětluje důvody, které stojí za účetnictvím – důvody, proč jsou transakce vykazovány určitým způsobem. V této příručce se
- Princip uznávání výnosůPrincip uznávání výnosůPrincip uznávání výnosů určuje postup a okamžik, kdy jsou výnosy zaúčtovány a uznány jako položka v účetnictví společnosti
.