U.S.-Einkommenssteuerliche Auswirkungen der Ansässigkeit
Im Folgenden werden die wichtigsten Unterschiede zwischen den wesentlichen U.
Resident Aliens
Im Allgemeinen hängt der auf Ihr Einkommen anzuwendende Steuersatz von Ihrem Status als Steuerpflichtiger und der Höhe Ihres zu versteuernden Einkommens ab. Für bestimmte Einkommensarten, z. B. Kapitalerträge und qualifizierte Dividenden, können begünstigte Sätze gelten. Durch den Tax Cuts and Jobs Act von 2017 (die „Trump-Steuerreform“) wurden die Bundeseinkommenssteuersätze generell gesenkt (wobei der Spitzensteuersatz beispielsweise von 39,6 % auf 37 % gesenkt wurde).
Die IRS-Veröffentlichung, in der die inflationsbereinigten Steuersätze für 2020 angekündigt werden, finden Sie hier:
https://www.irs.gov/pub/irs-drop/rp-19-44.pdf
Wenn eine natürliche Person Einkünfte aus Kapitalanlagen hat, unterliegt sie möglicherweise einer 3.8 Prozent Net Investment Income Tax („NIIT“) auf den niedrigeren Betrag ihrer Nettoeinkünfte aus Kapitalanlagen (wie z. B. Zinsen, Dividenden, Kapitalgewinne, Miet- und Lizenzeinkünfte u. a.) oder den Betrag, um den ihr modifiziertes bereinigtes Bruttoeinkommen den gesetzlichen Schwellenwert übersteigt, der sich nach ihrem Steuerstatus richtet. Die gegenwärtigen Schwellenwerte liegen bei 250.000 Dollar (Verheiratete, die ihre Steuererklärung gemeinsam einreichen), 125.000 Dollar (Verheiratete, die ihre Steuererklärung getrennt einreichen) oder 200.000 Dollar (Alleinstehende oder Haushaltsvorstand). Im Allgemeinen unterliegen nicht ansässige Ausländer und nicht ansässige ausländische Ehegatten nicht der NIIT.
Es ist wichtig zu beachten, dass für bestimmte Steuerzahler mit hohem Einkommen eine so genannte alternative Mindeststeuer („AMT“) gelten kann. Diese zusätzliche Steuer wird getrennt von der regulären Steuer eines Steuerpflichtigen berechnet und wird zusätzlich zur regulären Steuer gezahlt, wenn bestimmte Kriterien erfüllt sind. Die AMT soll sicherstellen, dass Steuerpflichtige mit hohem Einkommen einen Mindestbetrag an Einkommensteuer zahlen (z. B.,
- Anti-Stundungsregelungen
Wie US-Bürger unterliegen auch ansässige Ausländer bestimmten Anti-Stundungsregelungen, die verhindern sollen, dass US-Steuerpflichtige Steuerzahler daran hindern sollen, die Zahlung von US-Steuern durch den Einsatz ausländischer Unternehmen aufzuschieben.
Nach der Trump-Steuerreform enthält der Internal Revenue Code nun drei wichtige Anti-Aufschub-Regelungen, die einem US-Steuerzahler Steuern auf laufender Basis auferlegen können, wenn seine ausländischen Tochtergesellschaften Einkommen erzielen. They are the:
- Controlled Foreign Corporation („CFC“) – Subpart F Regime;
- Passive Foreign Investment Company („PFIC“) Regime; und
- CFC – Global Intangible Low-Taxed Income („GILTI“) Regime
CFC – Subpart F Regime
Eine ausländische Kapitalgesellschaft ist eine CFC, wenn mehr als 50 Prozent der Stimmrechte oder des Wertes ihrer Aktien im Besitz von „U.S. shareholders.“ Ein „US-Aktionär“ ist im Allgemeinen jede US-Person, die 10 % oder mehr der gesamten Stimmrechte oder des Werts der Aktien der ausländischen Gesellschaft besitzt. US-Anteilseigner einer CFC müssen bestimmte Arten von passiven Einkünften (ganz allgemein als „Subpart F“-Einkommen bezeichnet), die von der CFC erwirtschaftet werden, auf laufender Basis versteuern, auch wenn die CFC keine tatsächliche Ausschüttung an den Anteilseigner vorgenommen hat.
Außerdem wird dieses Einkommen zu normalen Einkommenssätzen besteuert, selbst wenn es als Kapitalgewinn behandelt worden wäre (und möglicherweise zu niedrigeren Steuersätzen besteuert worden wäre), wenn es direkt vom Anteilseigner erwirtschaftet worden wäre.
PFIC-Regime
Eine Reihe von ausländischen Anlageprodukten werden für US-Bundessteuerzwecke als PFICs eingestuft. Technisch gesehen ist eine PFIC eine ausländische Gesellschaft, die eines der folgenden Merkmale aufweist: (i) Mindestens 75 % ihrer Einkünfte werden als „passiv“ angesehen (z. B. Zinsen, Dividenden, Lizenzgebühren), oder (ii) mindestens 50 % ihrer Vermögenswerte sind passiv einkommenserzeugende Vermögenswerte.
Die meisten ausländischen Investmentfonds fallen unter die Definition einer PFIC. Dies kann selbst dann der Fall sein, wenn solche Investmentfonds über ein ausländisches steuerlich aufgeschobenes Sparkonto oder ein nicht qualifiziertes Pensions- und Rentenkonto gehalten werden. PFIC-Anlageerträge unterliegen in der Regel sehr hohen US-Bundeseinkommenssteuersätzen. Eine nicht abzugsfähige Strafzinsbelastung kann auch regelmäßig anfallen, während eine Beteiligung an PFIC-Aktien gehalten wird.
Es gibt verschiedene Wahlmöglichkeiten, um die belastenderen Aspekte der PFIC-Besteuerung abzumildern (z. B. eine so genannte „QEF-Wahl“ oder eine „Mark-to-Market“-Wahl). Es gelten besondere Regeln, wenn der Steuerpflichtige im ersten Jahr des Besitzes von PFIC-Aktien keine solche Wahl trifft.
Wenn ein Anteilseigner eine QEF-Wahl trifft, ist er verpflichtet, jedes Jahr den anteiligen Anteil an den Erträgen der QEF in das Bruttoeinkommen einzubeziehen und den anteiligen Anteil an den Nettokapitalgewinnen der QEF als langfristigen Kapitalgewinn zu erfassen.
Im Rahmen der Marktpreiswahl müssen die Aktionäre jedes Jahr den Überschuss des Marktwerts der PFIC-Aktien zum Ende des Steuerjahres über den bereinigten Basiswert in den Büchern des Aktionärs als ordentliches Einkommen ausweisen. Wenn die Aktien im Wert gesunken sind, ist ein gewöhnlicher Verlustabzug zulässig, der jedoch auf die Höhe des zuvor im Einkommen enthaltenen Gewinns begrenzt ist.
CFC – GILTI-Regime
Ab dem Steuerjahr 2018 muss ein US-Aktionär einer CFC das globale immaterielle niedrig besteuerte Einkommen („GILTI“) der CFC in einer Weise in das Bruttoeinkommen einbeziehen, die im Allgemeinen der oben beschriebenen Einbeziehung von Subpart F-Einkommen ähnelt. Im Allgemeinen wird GILTI als das Einkommen der CFC (zusammengefasst für alle CFCs im Besitz des US-Aktionärs) berechnet, das über eine 10%ige Rendite auf bestimmte materielle Güter der CFC hinausgeht. GILTI umfasst keine Einkünfte, die tatsächlich mit einem US-Gewerbe oder -Geschäft verbunden sind, keine Einkünfte nach Abschnitt F, keine Einkünfte nach Abschnitt F, die unter die Hochsteuerausnahme fallen, oder bestimmte Zahlungen an nahestehende Personen.
Ein US-Körperschaftsaktionär (keine natürliche Person) hat Anspruch auf einen 50 %igen Abzug zum Ausgleich von GILTI-Einkünften sowie auf eine 80 %ige ausländische Steuergutschrift für die auf CFC-Ebene gezahlte ausländische Steuer (eine sogenannte „indirekte“ Gutschrift). Infolgedessen wird der körperschaftliche Anteilseigner mit einem Höchstsatz von 10,5 % besteuert (50 % x 21 % Körperschaftsteuersatz), und es fällt keine zusätzliche Steuer an, wenn die GILTI einer ausländischen Steuer von mindestens 13,125 % unterlagen.
Eine US-Person hingegen wird auf solche GILTI-Einkünfte mit dem normalen Steuersatz besteuert (ab dem Steuerjahr 2018 gilt ein Höchstsatz von 37 %), wobei kein 50 %iger Abzug und keine ausländische Steuergutschrift für die auf CFC-Ebene gezahlte ausländische Steuer möglich sind. Aus diesem Grund sollte ein einzelner US-Aktionär, der mindestens 10 % der CFC hält, in Erwägung ziehen, eine so genannte „962-Wahl“ zu treffen, um mit den GILTI-Einkünften wie eine Körperschaft besteuert zu werden (d. h. mit dem Körperschaftssteuersatz von 21 % mit indirekter ausländischer Steuergutschrift und 50 % Abzug). Eine solche Wahl kann komplexe und vielfältige steuerliche Konsequenzen haben, und ein Steuerberater sollte konsultiert werden, um die Vorteile vollständig zu verstehen.
- State and Local Tax Considerations
Zusätzlich zu den US-Bundessteuern können gebietsansässige Ausländer der Einkommensbesteuerung als Einwohner eines bestimmten US-Bundesstaates unterliegen.
Die Vorschriften über den Wohnsitz variieren von US-Bundesstaat zu US-Bundesstaat und sind nicht notwendigerweise die gleichen wie die oben beschriebenen Bundeseinkommenssteuerregeln. Es sollte sorgfältig geprüft werden, ob jemand, der in die USA einwandert, in einem bestimmten Bundesstaat steuerlich ansässig ist.
Einige US-Bundesstaaten kennen keine Einkommenssteuer, die Mehrheit der Bundesstaaten jedoch schon. Den höchsten Einkommensteuersatz aller Bundesstaaten hat derzeit Kalifornien mit 13,3 %.
Ausländer ohne Wohnsitz
Die US-Regierung besteuert zwar ihre Bürger und Steuerinländer auf ihr weltweites Einkommen und unterwirft sie bestimmten Regelungen zur Verhinderung von Steuerstundungen, besteuert aber Ausländer ohne Wohnsitz in begrenzterer Weise.
Erstens unterliegen ausländische Personen im Allgemeinen der Steuer auf U.S.-Erstens unterliegen ausländische Personen im Allgemeinen der Besteuerung von „FDAP“-Einkünften (feste, bestimmbare, jährliche oder periodische Einkünfte), zu denen passive Einkünfte wie Zinsen, Mieten, Lizenzgebühren und Dividenden gehören. Diese Einkünfte werden auf Bruttobasis (d.h. ohne Abzüge) mit einem Steuersatz von 30 % an der Quelle durch den US-Zahler besteuert, der als „Withholding Agent“ die Hauptverantwortung für die Erhebung, Einzahlung und Meldung der Steuer an den IRS trägt. Wird dies nicht getan, können der US-Zahler und die ausländische Person mit erheblichen Strafen und Zinsen belegt werden.
Zweitens unterliegen ausländische Personen, bei denen davon ausgegangen wird, dass sie Einkünfte erzielen, die mit einem Gewerbe oder einer Geschäftstätigkeit in den USA „effektiv verbunden“ sind (im Gegensatz zu den passiven FDAP-Einkünften), einer Steuer mit gestaffelten Sätzen auf Nettobasis (d.h. vermindert um die verfügbaren Abzüge). U.S.-Zahler müssen im Allgemeinen keine Steuern auf solche effektiv verbundenen Einkünfte einbehalten.