Daňoví poplatníci mají často příjmy vykázané na formuláři 1099-MISC. Může se jednat o příjmy ze živnosti nebo podnikání, které by měly být vykázány na formuláři 1040, příloha C. Pokud tomu tak není, zpravidla se vykazují jako ostatní příjmy na formuláři 1040. Čistý příjem z živnosti nebo podnikání samozřejmě podléhá jak dani z příjmů, tak 15,3% dani ze samostatné výdělečné činnosti, zatímco ostatní příjmy obecně podléhají pouze dani z příjmů.
Zatímco čistou provozní ztrátu z živnosti nebo podnikání si však poplatníci mohou odečíst, výdaje vynaložené na dosažení ostatních příjmů si mohou odečíst pouze do výše těchto příjmů. V důsledku toho musí být zpracovatelé daňových přiznání schopni určit, zda se jedná o příjmy ze živnosti nebo podnikání, nebo o ostatní příjmy, což není vždy snadné.
OBCHOD NEBO PODNIKÁNÍ
Živnost nebo podnikání je definována jako „vystupování před ostatními jako podnikání v oblasti prodeje zboží nebo služeb“. (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., souhlasné stanovisko). Sekce Small Business/Self Employed na internetových stránkách IRS na adrese www.irs.gov ji definuje jako „činnost vykonávanou za účelem obživy nebo v dobré víře za účelem dosažení zisku“. Revenue Ruling 58-112 dále charakterizuje obchodní nebo podnikatelskou činnost jako činnost, která je pravidelná, častá a trvalá. Důležitými prvky jsou pravidelnost činností a transakcí a vytváření příjmů. Daňoví poplatníci nemusí dosahovat zisku, aby mohli vykonávat obchodní nebo podnikatelskou činnost, pokud jsou schopni dosahovat zisku a mají k tomu motiv v dobré víře. Navíc musí vyvíjet trvalé úsilí k prosazování zájmů podnikání.
PRAVIDELNÁ, ČASTÁ A TRVALÁ ČINNOST
Tyto činnosti byly považovány za živnost nebo podnikání z důvodu jejich četnosti:
-
Členovi Kongresu bylo během roku vyplaceno 1 500 USD za 10 řečnických vystoupení. Četnost vykazovala „určitou míru opakovanosti, kontinuity a dostupnosti“ (Revenue Ruling 77-356). V Revenue Ruling 55-431 se však uvádí, že „obecně platí, že fyzická osoba, která přijme příležitostné pozvání k přednesení projevu … nevykonává živnostenskou nebo podnikatelskou činnost“.
-
Osoba dostala zaplaceno za to, že 95krát za rok darovala krevní plazmu (Green v. Commissioner, 74 TC 1229).
OSTATNÍ PŘÍJMY
Některé činnosti vytvářející příjmy jsou považovány za dostatečně řídké na to, aby představovaly ostatní příjmy. Z daňových rozhodnutí (58-112, 55-431 a 55-258) vyplývá, že příjmy z příležitostných úkonů nebo transakcí, pokud není prokázáno úsilí o pravidelné pokračování těchto úkonů nebo transakcí, nejsou příjmy z živnosti. Některé příklady činností přinášejících příjem, které byly dostatečně řídké na to, aby nemusely být klasifikovány jako živnost nebo podnikání, zahrnují:
-
Odborný asistent je spoluautorem knihy, aniž by měl povinnost později pracovat na revizích. Skutečnost, že o pět let později učebnici přepracovala, nehrála roli (Langford v. Commissioner, TC Memo 1988-300).
-
Muž vytvořil a patentoval vynálezy ve svém volném čase (Levinson v. Commissioner, TC Memo 1999-212). Daňový soud rozhodl, že nepodnikal v oblasti vynálezů, protože tak činil pouze sporadicky.
-
Komerční rybář pronajal své rybářské povolení poté, co onemocněl a nemohl rybařit. Hodlal tak činit pouze sporadicky (rada hlavního poradce 200321018).
-
Vedoucí pracovník společnosti obdržel odměnu za vyjednání ojedinělého prodeje všech akcií společnosti. Nebyl pravidelně k dispozici veřejnosti pro jednání (Revenue Ruling 58-112).
-
Muž se účastnil klinické studie léku, za kterou mu byla vyplacena paušální částka. Jeho záměrem bylo získat léčbu astmatu (Private Letter Ruling 9106004).
Ve většině případů, pokud se zdá, že charakter výdělku nepředstavuje živnost nebo podnikání, může daňový poradce CPA předložit argumenty pro vykázání výdělku jako ostatního příjmu, a vyhnout se tak nákladům na daň ze samostatné výdělečné činnosti. Kompromisem ovšem je, že běžné a nezbytné výdaje na dosažení ostatních příjmů lze odečíst pouze do výše těchto příjmů.