Podatnicy często posiadają dochód wykazany na formularzu 1099-MISC. Może to być dochód z działalności gospodarczej, który powinien być wykazany na formularzu 1040, Schedule C. Jeżeli nie, generalnie jest on wykazywany jako inny dochód na formularzu 1040. Oczywiście, dochód netto z handlu lub biznesu podlega zarówno podatkowi dochodowemu jak i 15.3% podatkowi od samozatrudnienia, podczas gdy inny dochód podlega tylko podatkowi dochodowemu.
Jednakże, podczas gdy podatnicy mogą odliczyć stratę operacyjną netto z handlu lub biznesu, mogą odliczyć wydatki poniesione w celu uzyskania innego dochodu tylko do wysokości tego dochodu. W związku z tym, osoby przygotowujące zeznania podatkowe muszą być w stanie określić, czy dochód jest dochodem z działalności handlowej lub gospodarczej, czy też innym dochodem, co nie zawsze jest łatwe.
HANDEL LUB BIZNES
Handel lub działalność gospodarcza została zdefiniowana jako „prezentowanie się innym jako zaangażowana w sprzedaż towarów lub usług.” (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., concurring). Sekcja Small Business/Self- Employed na stronie internetowej IRS pod adresem www.irs.gov definiuje to jako „działalność prowadzoną w celu utrzymania się lub w dobrej wierze w celu osiągnięcia zysku”. Revenue Ruling 58-112 dalej charakteryzuje handel lub działalność gospodarczą jako taką, która jest regularna, częsta i ciągła. Regularność działań i transakcji oraz osiąganie dochodu są ważnymi elementami. Podatnicy nie muszą osiągać zysków, aby prowadzić działalność handlową lub gospodarczą, o ile są w stanie je osiągać i mają ku temu motyw w dobrej wierze. Ponadto, muszą oni podejmować ciągłe wysiłki w celu wspierania interesów przedsiębiorstwa.
DZIAŁALNOŚĆ STAŁA, CZĘSTA I CIĄGŁA
Działalność ta została uznana za stanowiącą handel lub przedsiębiorstwo ze względu na jej częstotliwość:
-
Członek Kongresu otrzymał wynagrodzenie w wysokości 1500 dolarów w ciągu roku za 10 wystąpień. Częstotliwość ta wykazywała „pewien stopień powtarzalności, ciągłości i dostępności” (Revenue Ruling 77-356). Jednakże, Revenue Ruling 55-431 stwierdza, że „zgodnie z ogólną zasadą, osoba fizyczna, która przyjmuje okazjonalne zaproszenie do wygłoszenia przemówienia … nie jest zaangażowana w handel lub działalność gospodarczą”.
-
Osoba otrzymała wynagrodzenie za oddanie osocza krwi 95 razy w ciągu roku (Green v. Komisarz, 74 TC 1229).
INNE DOCHODY
Niektóre działania generujące dochód są uznawane za wystarczająco rzadkie, aby stanowić inne dochody. Orzeczenia podatkowe (58-112, 55-431 i 55-258) wskazują, że dochód z okazjonalnych działań lub transakcji, bez dowodu starań o regularne kontynuowanie tych działań lub transakcji, nie jest dochodem z handlu lub działalności gospodarczej. Niektóre przykłady działań przynoszących dochód, które były wystarczająco rzadkie, aby uniknąć zaklasyfikowania ich jako handlu lub działalności gospodarczej, obejmują:
-
Asystentka profesora była współautorką książki bez obowiązku późniejszej pracy nad poprawkami. Fakt, że poprawiła podręcznik pięć lat później nie miał znaczenia (Langford v. Komisarz, TC Memo 1988-300).
-
Mężczyzna stworzył i opatentował wynalazki w swoim wolnym czasie (Levinson v. Komisarz, TC Memo 1999-212). Sąd podatkowy uznał, że nie prowadził on działalności polegającej na tworzeniu wynalazków, ponieważ robił to tylko sporadycznie.
-
Rybak komercyjny wydzierżawił swoje zezwolenie połowowe po tym, jak zachorował i nie był w stanie łowić ryb. Zamierzał to czynić jedynie sporadycznie (porada naczelnego doradcy 200321018).
-
Urzędnik korporacyjny otrzymał honorarium za wynegocjowanie pojedynczej sprzedaży wszystkich akcji spółki. Nie był on regularnie udostępniany do publicznych negocjacji (Revenue Ruling 58-112).
-
Mężczyzna uczestniczył w badaniu klinicznym leku, za które otrzymał ryczałtową zapłatę. Jego intencją było otrzymanie leczenia astmy (Private Letter Ruling 9106004).
W większości przypadków, jeżeli charakter zarobków nie wydaje się stanowić handlu lub działalności gospodarczej, doradca podatkowy CPA może przedstawić argumenty przemawiające za zgłoszeniem zarobków jako innych dochodów i w ten sposób uniknąć kosztów podatku od samozatrudnienia. Oczywiście, kompromisem jest to, że zwykłe i niezbędne wydatki związane z uzyskaniem innego dochodu mogą być odliczone tylko do wysokości tego dochodu.