Verovelvollisilla on usein tuloja, jotka ilmoitetaan lomakkeella 1099-MISC. Ne voivat olla elinkeinotoiminnasta saatuja tuloja, jotka olisi ilmoitettava lomakkeen 1040 C-luettelossa. Jos näin ei ole, ne ilmoitetaan yleensä muina tuloina lomakkeella 1040. Elinkeinotoiminnan nettotuloista maksetaan luonnollisesti sekä tuloveroa että 15,3 prosentin yrittäjävero, kun taas muista tuloista maksetaan yleensä vain tuloveroa.
Veronmaksajat voivat kuitenkin vähentää elinkeinotoiminnan nettotappion, mutta muiden tulojen hankkimisesta aiheutuneet menot vain näiden tulojen määrään asti. Näin ollen verovalmistelijoiden on pystyttävä määrittämään, ovatko tulot elinkeinotuloja vai muita tuloja, mikä ei ole aina helppoa.
KAUPPA TAI LIIKETOIMINTA
Kauppa tai liiketoiminta on määritelty siten, että verovelvollinen ”pitää itseään esillä muille tavaroiden tai palveluiden myyntiä harjoittavana”. (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., yhtyen mielipiteisiin). IRS:n verkkosivujen Small Business/Self Employed-osiossa osoitteessa www.irs.gov se määritellään seuraavasti: ”toiminta, jota harjoitetaan elinkeinon harjoittamiseksi tai hyvässä uskossa voiton saamiseksi”. Revenue Ruling 58-112 luonnehtii lisäksi elinkeinotoimintaa säännölliseksi, usein toistuvaksi ja jatkuvaksi. Toiminnan ja liiketoimien säännöllisyys ja tulojen tuottaminen ovat tärkeitä tekijöitä. Veronmaksajien ei tarvitse tehdä voittoa harjoittaakseen elinkeinotoimintaa, kunhan he pystyvät tuottamaan voittoa ja heillä on hyvässä uskossa motiivi tehdä niin. Heidän on lisäksi pyrittävä jatkuvasti edistämään liiketoiminnan etuja.
SÄÄNNÖNMUKAINEN, TAPAHTUVA JA JATKUVA TOIMINTA
Näiden toimintojen katsottiin muodostavan elinkeinonharjoittamisen tai liiketoiminnan niiden tiheyden vuoksi:
-
Kongressin jäsenelle maksettiin vuoden aikana 1 500 dollaria kymmenestä puhetilaisuudesta. Tiheys osoitti ”tietynasteista toistuvuutta, jatkuvuutta ja saatavuutta” (Revenue Ruling 77-356). Revenue Ruling 55-431:ssä todetaan kuitenkin, että ”pääsääntöisesti henkilö, joka hyväksyy satunnaisen kutsun pitää puheen … ei harjoita elinkeinotoimintaa”.
-
Henkilölle maksettiin siitä, että hän luovutti veriplasmaa 95 kertaa vuodessa (Green v. Commissioner, 74 TC 1229).
MUUT TULOT
Joidenkin tuloja tuottavien toimintojen katsotaan olevan riittävän harvinaisia, jotta ne voidaan katsoa muiksi tuloiksi. Veropäätöksissä (58-112, 55-431 ja 55-258) todetaan, että satunnaisista toimista tai liiketoimista saadut tulot eivät ole elinkeinotuloa, jos ei ole näyttöä pyrkimyksistä jatkaa näitä toimia tai liiketoimia säännöllisesti. Esimerkkejä tuloa tuottavista toimista, jotka olivat riittävän harvinaisia, jotta niitä ei voitu luokitella elinkeinotoiminnaksi, ovat seuraavat:
-
Apulaisprofessori on ollut mukana kirjoittamassa kirjaa ilman velvollisuutta työskennellä myöhemmin tarkistusten parissa. Sillä, että hän tarkisti oppikirjan viisi vuotta myöhemmin, ei ollut merkitystä (Langford v. Commissioner, TC Memo 1988-300).
-
Mies loi ja patentoi keksintöjä vapaa-ajallaan (Levinson v. Commissioner, TC Memo 1999-212). Verotuomioistuin katsoi, että hän ei harjoittanut keksintötoimintaa, koska hän teki sitä vain satunnaisesti.
-
Ammattikalastaja vuokrasi kalastuslupansa sen jälkeen, kun hän sairastui eikä pystynyt kalastamaan. Hän aikoi harjoittaa kalastusta vain satunnaisesti (Chief Counsel Advice 200321018).
-
Yhtiön johtohenkilö sai palkkion siitä, että hän neuvotteli yhtiön kaikkien osakkeiden yksittäisestä myynnistä. Hän ei pitänyt itseään säännöllisesti yleisön saatavilla neuvotteluja varten (Revenue Ruling 58-112).
-
Mies osallistui kliiniseen lääketutkimukseen, josta hänelle maksettiin kertakorvaus. Hänen tarkoituksenaan oli saada hoitoa astmaan (Private Letter Ruling 9106004).
Useimmissa tapauksissa, jos ansioiden luonne ei näytä muodostavan elinkeinotoimintaa, CPA-verovalmistelija voi perustella, että ansiot ilmoitetaan muina tuloina ja näin vältetään itsenäisen ammatinharjoittajan verokustannukset. Vastapainona on tietenkin se, että muiden tulojen tuottamiseen liittyvät tavanomaiset ja välttämättömät kulut voidaan vähentää vain tulojen määrään asti.