Free Press

I contribuenti hanno spesso un reddito riportato sul modulo 1099-MISC. Può rappresentare guadagni da un’attività commerciale o d’affari che dovrebbero essere riportati sul modulo 1040, Schedule C. Se no, generalmente è riportato come altro reddito sul modulo 1040. Naturalmente, il reddito netto da un’attività commerciale o aziendale è soggetto sia all’imposta sul reddito che all’imposta sul lavoro autonomo del 15,3%, mentre l’altro reddito è generalmente soggetto solo all’imposta sul reddito.

Tuttavia, mentre i contribuenti possono dedurre una perdita operativa netta da un’attività commerciale o aziendale, possono dedurre le spese sostenute nel generare altro reddito solo fino all’ammontare di quel reddito. Di conseguenza, i preparatori fiscali devono essere in grado di determinare se il reddito è reddito commerciale o aziendale o altro reddito, il che non è sempre facile.

COMMERCIO O IMPRESA

Un commercio o un’impresa è stato definito come “l’esposizione di se stessi agli altri come impegnati nella vendita di beni o servizi.” (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., concurring). La sezione Small Business/Self-employed del sito web dell’IRS all’indirizzo www.irs.gov la definisce come “un’attività svolta per un sostentamento o in buona fede per realizzare un profitto”. La Revenue Ruling 58-112 caratterizza ulteriormente un’attività commerciale o imprenditoriale come un’attività regolare, frequente e continua. La regolarità delle attività e delle transazioni e la produzione di reddito sono elementi importanti. I contribuenti non hanno bisogno di realizzare un profitto per essere in un’attività commerciale o d’affari, purché siano in grado di guadagnare un profitto e abbiano un motivo in buona fede per farlo. Devono, inoltre, fare sforzi continui per promuovere gli interessi del business.

ATTIVITÀ REGOLARI, FREQUENTI E CONTINUE

Queste attività sono state ritenute costituire un commercio o un business a causa della loro frequenza:

• Un membro del Congresso è stato pagato 1.500 dollari durante un anno per 10 impegni di parola. La frequenza ha mostrato “un grado di ricorrenza, continuità e disponibilità” (Revenue Ruling 77-356). Tuttavia, la Revenue Ruling 55-431 afferma che “come regola generale, un individuo che accetta un invito occasionale a fare un discorso … non è impegnato in un commercio o un’attività commerciale”.
• Una persona è stata pagata per dare plasma sanguigno 95 volte in un anno (Green v. Commissioner, 74 TC 1229).

ALTRI REDDITI

Alcune attività che generano reddito sono considerate abbastanza infrequenti da costituire altri redditi. Le sentenze delle Entrate (58-112, 55-431 e 55-258) indicano che il reddito derivante da un atto o da una transazione occasionale, senza la prova degli sforzi per continuare quegli atti o quelle transazioni su base regolare, non è un reddito da un’attività commerciale. Alcuni esempi di attività produttive di reddito che erano abbastanza infrequenti da sfuggire alla classificazione come commercio o attività commerciale includono:

• Un assistente professore è coautore di un libro senza alcun obbligo di lavorare successivamente su revisioni. Il fatto che abbia rivisto il libro di testo cinque anni dopo non ha importanza (Langford v. Commissioner, TC Memo 1988-300).
• Un uomo ha creato e brevettato invenzioni nel suo tempo libero (Levinson v. Commissioner, TC Memo 1999-212). La Corte Tributaria ha ritenuto che egli non era nel business delle invenzioni perché lo faceva solo sporadicamente.
• Un pescatore commerciale affittò il suo permesso di pesca dopo che si ammalò e non poté pescare. Egli intendeva farlo solo sporadicamente (Chief Counsel Advice 200321018).
• Un funzionario aziendale ha ricevuto un compenso per negoziare una vendita isolata di tutte le azioni della società. Non si è tenuto regolarmente a disposizione del pubblico per le trattative (Revenue Ruling 58-112).
• Un uomo ha partecipato ad uno studio clinico sui farmaci per il quale è stato pagato una somma forfettaria. Il suo intento era quello di ricevere un trattamento per l’asma (Private Letter Ruling 9106004).

Nella maggior parte dei casi, se la natura dei guadagni non sembra costituire un commercio o un’attività commerciale, il preparatore fiscale CPA può fare un caso per segnalare i guadagni come altro reddito e quindi evitare il costo dell’imposta sul lavoro autonomo. Il compromesso, naturalmente, è che le spese ordinarie e necessarie per produrre altri redditi possono essere dedotte solo fino all’ammontare del reddito.