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Les contribuables ont fréquemment des revenus déclarés sur le formulaire 1099-MISC. Il peut s’agir de revenus provenant d’un commerce ou d’une entreprise qui devraient être déclarés sur le formulaire 1040, annexe C. Si ce n’est pas le cas, il est généralement déclaré comme autre revenu sur le formulaire 1040. Bien entendu, le revenu net d’un commerce ou d’une entreprise est soumis à la fois à l’impôt sur le revenu et à l’impôt sur le travail indépendant de 15,3 %, tandis que les autres revenus ne sont généralement soumis qu’à l’impôt sur le revenu.

Toutefois, si les contribuables peuvent déduire une perte d’exploitation nette d’un commerce ou d’une entreprise, ils ne peuvent déduire leurs dépenses engagées pour générer d’autres revenus qu’à hauteur de ces revenus. Par conséquent, les préparateurs d’impôt doivent être en mesure de déterminer si un revenu est un revenu commercial ou d’entreprise ou un autre revenu, ce qui n’est pas toujours facile.

COMMERCE OU ENTREPRISE

Un commerce ou une entreprise a été défini comme « se présenter aux autres comme étant engagé dans la vente de biens ou de services. » (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., concourant). La section Small Business/Self-employed du site Web de l’IRS à l’adresse www.irs.gov la définit comme « une activité exercée pour gagner sa vie ou en toute bonne foi pour réaliser un bénéfice ». Le Revenue Ruling 58-112 caractérise en outre une activité commerciale ou professionnelle comme étant régulière, fréquente et continue. La régularité des activités et des transactions et la production de revenus sont des éléments importants. Les contribuables n’ont pas besoin de réaliser un bénéfice pour exercer une activité commerciale ou industrielle, à condition qu’ils soient en mesure de réaliser un bénéfice et qu’ils aient un motif de bonne foi pour le faire. Ils doivent, en outre, faire des efforts continus pour favoriser les intérêts de l’entreprise.

ACTIVITÉS RÉGULIÈRES, FRÉQUENTES ET CONTINUES

Ces activités ont été considérées comme constituant un commerce ou une entreprise en raison de leur fréquence :

• Un membre du Congrès a été rémunéré 1 500 dollars au cours d’une année pour 10 interventions. La fréquence montrait « un degré de récurrence, de continuité et de disponibilité » (Revenue Ruling 77-356). Cependant, le Revenue Ruling 55-431 indique que « en règle générale, un individu qui accepte une invitation occasionnelle à faire un discours … n’est pas engagé dans un commerce ou une entreprise. »
• Une personne a été rémunérée pour avoir donné du plasma sanguin 95 fois dans une année (Green v. Commissioner, 74 TC 1229).

AUTRES REVENUS

Certaines activités génératrices de revenus sont jugées suffisamment peu fréquentes pour constituer d’autres revenus. Les décisions fiscales (58-112, 55-431 et 55-258) indiquent que les revenus provenant d’un acte ou d’une transaction occasionnels, en l’absence de preuve d’efforts pour poursuivre ces actes ou transactions sur une base régulière, ne sont pas des revenus provenant d’un commerce ou d’une entreprise. Voici quelques exemples d’activités productrices de revenus qui étaient suffisamment peu fréquentes pour échapper à la classification en tant que commerce ou entreprise :

• Une professeure adjointe a coécrit un livre sans aucune obligation de travailler ultérieurement à des révisions. Le fait qu’elle ait révisé le manuel cinq ans plus tard n’avait aucune importance (Langford v. Commissioner, TC Memo 1988-300).
• Un homme a créé et breveté des inventions pendant son temps libre (Levinson v. Commissioner, TC Memo 1999-212). La Cour fiscale a estimé qu’il n’avait pas pour activité d’inventer car il ne le faisait que sporadiquement.
• Un pêcheur commercial a loué son permis de pêche après être tombé malade et incapable de pêcher. Il avait l’intention de ne le faire que sporadiquement (avis du conseiller en chef 200321018).
• Un dirigeant d’entreprise a reçu des honoraires pour avoir négocié une vente isolée de toutes les actions de la société. Il ne se tenait pas régulièrement à la disposition du public pour des négociations (Revenue Ruling 58-112).
• Un homme a participé à une étude clinique sur un médicament pour laquelle il a reçu une somme forfaitaire. Son intention était de recevoir un traitement contre l’asthme (Private Letter Ruling 9106004).

Dans la plupart des cas, si la nature des gains ne semble pas constituer un commerce ou une entreprise, le préparateur fiscal de l’ACP peut présenter des arguments pour déclarer les gains comme autres revenus et ainsi éviter le coût de l’impôt sur le travail indépendant. La contrepartie, bien sûr, est que les dépenses ordinaires et nécessaires pour produire d’autres revenus ne peuvent être déduites que jusqu’au montant du revenu.