Az adófizetők gyakran rendelkeznek a 1099-MISC nyomtatványon bejelentett jövedelemmel. Ez olyan kereskedelmi vagy üzleti tevékenységből származó jövedelmet jelenthet, amelyet a 1040-es nyomtatvány C-táblázatán kellene jelenteni. Ha nem, akkor általában egyéb jövedelemként jelentik a 1040-es nyomtatványon. Természetesen a kereskedelmi vagy üzleti tevékenységből származó nettó jövedelem a jövedelemadó és a 15,3%-os önfoglalkoztatási adó hatálya alá tartozik, míg az egyéb jövedelem általában csak a jövedelemadó hatálya alá tartozik.
Míg azonban az adófizetők a kereskedelmi vagy üzleti tevékenységből származó nettó működési veszteséget levonhatják, az egyéb jövedelem megszerzése során felmerült költségeiket csak az adott jövedelem összegéig vonhatják le. Következésképpen az adóelőkészítőknek meg kell tudniuk határozni, hogy a jövedelem kereskedelmi vagy üzleti jövedelemnek vagy egyéb jövedelemnek minősül-e, ami nem mindig könnyű.
KERESKEDELMI VAGY VÁLLALKOZÁSI SZERZŐDÉS
A kereskedelmi vagy üzleti tevékenységet úgy határozzák meg, hogy “valaki saját magát mások számára áruk vagy szolgáltatások értékesítésével foglalkozónak tünteti fel”. (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., egyetértésben). Az IRS weboldalának (www.irs.gov) Small Business/Self Employed (kisvállalkozások/önfoglalkoztatottak) szakasza a következőképpen határozza meg: “a megélhetés érdekében vagy jóhiszeműen nyereségszerzés céljából folytatott tevékenység”. Az 58-112. számú Revenue Ruling továbbá úgy jellemzi a kereskedelmi vagy üzleti tevékenységet, mint amely rendszeres, gyakori és folyamatos. A tevékenységek és tranzakciók rendszeressége és a jövedelemtermelés fontos elemek. Az adófizetőknek nem kell nyereséget termelniük ahhoz, hogy kereskedelmi vagy üzleti tevékenységet folytassanak, amennyiben képesek nyereséget termelni, és jóhiszemű indítékuk van erre. Ezen túlmenően folyamatos erőfeszítéseket kell tenniük a vállalkozás érdekeinek előmozdítására.
RENDSZERES, FRAKTÍV ÉS FOLYAMATOS TEVÉKENYSÉG
Ezeket a tevékenységeket gyakoriságuk miatt kereskedelmi vagy üzleti tevékenységnek minősítették:
-
Egy kongresszusi képviselőnek egy év alatt 10 előadásért 1500 dollárt fizettek. A gyakoriság “bizonyos fokú ismétlődést, folyamatosságot és elérhetőséget” mutatott (Revenue Ruling 77-356). Az 55-431. számú Revenue Ruling azonban kimondja, hogy “általános szabályként az a magánszemély, aki elfogad egy alkalmi felkérést, hogy beszédet tartson … nem folytat kereskedelmi vagy üzleti tevékenységet”.
-
Egy személynek azért fizettek, mert egy év alatt 95 alkalommal adott vérplazmát (Green v. Commissioner, 74 TC 1229).
EGYÉB JÖVEDELEM
Egyes jövedelemszerző tevékenységek elég ritkának minősülnek ahhoz, hogy egyéb jövedelemnek minősüljenek. Az adóügyi határozatok (58-112, 55-431 és 55-258) azt mutatják, hogy az alkalmi cselekményekből vagy ügyletekből származó jövedelem – az ilyen cselekmények vagy ügyletek rendszeres folytatására irányuló erőfeszítések bizonyítása hiányában – nem minősül kereskedelmi vagy üzleti tevékenységből származó jövedelemnek. Néhány példa olyan jövedelemtermelő tevékenységekre, amelyek elég ritkák voltak ahhoz, hogy elkerüljék a kereskedelemnek vagy vállalkozásnak való minősítést:
-
Egy adjunktus társszerzője volt egy könyvnek anélkül, hogy a későbbi átdolgozásokon való munkavégzésre kötelezettséget vállalt volna. Az a tény, hogy öt évvel később mégis átdolgozta a tankönyvet, nem számított (Langford v. Commissioner, TC Memo 1988-300).
-
Egy férfi szabadidejében találmányokat hozott létre és szabadalmaztatott (Levinson kontra biztos, TC Memo 1999-212). Az Adóügyi Bíróság megállapította, hogy a férfi nem foglalkozott feltalálással, mivel azt csak szórványosan végezte.
-
Egy kereskedelmi halász bérbe adta halászati engedélyét, miután megbetegedett és nem tudott halászni. Ezt csak szórványosan szándékozott tenni (főtanácsadói tanács 200321018).
-
Egy társasági tisztviselő díjat kapott a társaság összes részvényének elszigetelt eladásáról folytatott tárgyalásokért. Nem állt rendszeresen a nyilvánosság rendelkezésére a tárgyalásokhoz (Revenue Ruling 58-112).
-
Egy férfi részt vett egy klinikai gyógyszerkísérletben, amelyért átalánydíjat kapott. Szándéka az volt, hogy asztma kezelésére kapjon kezelést (9106004. sz. magánlevél-szabályozás).
A legtöbb esetben, ha a jövedelem jellege nem tűnik kereskedelmi vagy üzleti tevékenységnek, a CPA adóelőkészítő érvelhet amellett, hogy a jövedelmet egyéb jövedelemként kell jelenteni, és így elkerülhető az önálló vállalkozói adó költsége. Ennek persze az az ellentételezése, hogy az egyéb jövedelem előállításának szokásos és szükséges költségei csak a jövedelem összegéig vonhatók le.