Skatteydere har ofte indtægter, der er indberettet på formular 1099-MISC. Det kan være indtjening fra et erhverv eller en virksomhed, som skal indberettes på formular 1040, skema C. Hvis det ikke er tilfældet, indberettes den generelt som anden indkomst på formular 1040. Selvfølgelig er nettoindkomst fra et erhverv eller en virksomhed underlagt både indkomstskat og 15,3 % skat på selvstændige erhvervsdrivende, mens anden indkomst generelt kun er underlagt indkomstskat.
Mens skatteydere kan fratrække et nettodriftstab fra et erhverv eller en virksomhed, kan de dog kun fratrække deres udgifter, der er afholdt til at generere anden indkomst, op til det beløb, som denne indkomst udgør. Derfor skal skatteforfattere være i stand til at afgøre, om indkomsten er indkomst fra handel eller virksomhed eller anden indkomst, hvilket ikke altid er let.
HANDEL ELLER VIRKSOMHED
En handel eller virksomhed er blevet defineret som “at holde sig selv frem for andre som beskæftiget med salg af varer eller tjenesteydelser”. (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., concurring). I afsnittet Small Business/Self Employed på IRS’ websted på www.irs.gov defineres det som “en aktivitet, der udøves for at tjene til livets ophold eller i god tro for at opnå en fortjeneste”. Revenue Ruling 58-112 karakteriserer endvidere en handels- eller forretningsaktivitet som en aktivitet, der er regelmæssig, hyppig og vedvarende. Aktiviteternes og transaktionernes regelmæssighed og indtægtsproduktionen er vigtige elementer. Skatteydere behøver ikke at opnå en fortjeneste for at drive erhvervsmæssig virksomhed, så længe de er i stand til at opnå en fortjeneste og har et motiv i god tro til at gøre det. De skal desuden gøre en løbende indsats for at fremme virksomhedens interesser.
REGELMÆSSIGE, FAGLIGE OG KONTINUERLIGE AKTIVITETER
Disse aktiviteter blev anset for at udgøre en handel eller virksomhed på grund af deres hyppighed:
-
Et medlem af Kongressen blev betalt 1.500 USD i løbet af et år for 10 foredrag. Hyppigheden viste “en vis grad af gentagelse, kontinuitet og tilgængelighed” (Revenue Ruling 77-356). I Revenue Ruling 55-431 hedder det imidlertid, at “som en generel regel er en person, der accepterer en lejlighedsvis invitation til at holde en tale … ikke engageret i en handel eller virksomhed”.
-
En person blev betalt for at give blodplasma 95 gange i løbet af et år (Green v. Commissioner, 74 TC 1229).
ANDEN INDKOMST
Visse indtægtsskabende aktiviteter anses for at være sjældne nok til at udgøre anden indkomst. Af Revenue rulings (58-112, 55-431 og 55-258) fremgår det, at indkomst fra en lejlighedsvis handling eller transaktion, uden bevis for bestræbelser på at fortsætte disse handlinger eller transaktioner på regelmæssig basis, ikke er indkomst fra en handel eller virksomhed. Nogle eksempler på indtægtsskabende aktiviteter, der var sjældne nok til at undgå at blive klassificeret som et erhverv eller en virksomhed, omfatter:
-
En assisterende professor var medforfatter til en bog uden nogen forpligtelse til senere at arbejde på revisioner. Den omstændighed, at hun reviderede lærebogen fem år senere, var uden betydning (Langford v. Commissioner, TC Memo 1988-300).
-
En mand skabte og patenterede opfindelser i sin fritid (Levinson v. Commissioner, TC Memo 1999-212). Skattedomstolen fastslog, at han ikke beskæftigede sig med at opfinde, fordi han kun gjorde det sporadisk.
-
En erhvervsfisker lejede sin fiskeritilladelse, efter at han blev syg og ude af stand til at fiske. Han havde til hensigt kun at gøre det sporadisk (Chief Counsel Advice 200321018).
-
En virksomhedsleder modtog et honorar for at forhandle et isoleret salg af alle selskabets aktier. Han holdt sig ikke regelmæssigt til rådighed for offentligheden til forhandlinger (Revenue Ruling 58-112).
-
En mand deltog i en klinisk lægemiddelundersøgelse, for hvilken han blev betalt et engangsbeløb. Hans hensigt var at modtage behandling for astma (Private Letter Ruling 9106004).
I de fleste tilfælde, hvis arten af indtjeningen ikke ser ud til at udgøre en handel eller virksomhed, kan CPA-skatteforfatteren argumentere for at indberette indtjeningen som anden indkomst og dermed undgå udgifter til skat af selvstændige erhvervsdrivende. Modsætningen er naturligvis, at almindelige og nødvendige udgifter til produktion af anden indkomst kun kan fratrækkes op til indkomstens størrelse.