Los contribuyentes suelen tener ingresos declarados en el formulario 1099-MISC. Puede representar ganancias de un comercio o negocio que debe ser reportado en el Formulario 1040, Anexo C. Si no es así, generalmente se reporta como otros ingresos en el Formulario 1040. Por supuesto, los ingresos netos de un comercio o negocio están sujetos tanto al impuesto sobre la renta como al 15,3% de impuesto sobre el trabajo por cuenta propia, mientras que otros ingresos generalmente están sujetos sólo al impuesto sobre la renta.
Sin embargo, mientras que los contribuyentes pueden deducir una pérdida neta de explotación de un comercio o negocio, pueden deducir sus gastos incurridos en la generación de otros ingresos sólo hasta la cantidad de ese ingreso. Por lo tanto, los preparadores de impuestos deben ser capaces de determinar si los ingresos son ingresos comerciales o de negocios o de otros ingresos, que no siempre es fácil.
COMERCIO O NEGOCIO
Un comercio o negocio se ha definido como «la celebración de uno mismo a otros como dedicada a la venta de bienes o servicios.» (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., concurrente). La sección Small Business/Self- Employed (Pequeña empresa/autoempleo) del sitio web del IRS en www.irs.gov la define como «una actividad ejercida para ganarse la vida o de buena fe para obtener un beneficio». La sentencia Revenue Ruling 58-112 caracteriza además una actividad comercial o empresarial como aquella que es regular, frecuente y continua. La regularidad de las actividades y transacciones y la producción de ingresos son elementos importantes. No es necesario que los contribuyentes obtengan beneficios para ejercer una actividad comercial o empresarial, siempre que puedan obtenerlos y tengan un motivo de buena fe para hacerlo. Además, deben realizar esfuerzos continuos para promover los intereses de la empresa.
ACTIVIDADES REGULARES, FRECUENTES Y CONTINUAS
Se consideró que estas actividades constituían una actividad comercial o empresarial debido a su frecuencia:
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Un miembro del Congreso cobró 1.500 dólares durante un año por 10 charlas. La frecuencia mostraba «un grado de recurrencia, continuidad y disponibilidad» (Revenue Ruling 77-356). Sin embargo, el Revenue Ruling 55-431 establece que «como regla general, un individuo que acepta una invitación ocasional para dar un discurso … no se dedica a un comercio o negocio.»
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Una persona fue pagada por donar plasma sanguíneo 95 veces en un año (Green v. Commissioner, 74 TC 1229).
OTROS INGRESOS
Algunas actividades generadoras de ingresos se consideran lo suficientemente infrecuentes como para constituir otros ingresos. Las resoluciones de la Agencia Tributaria (58-112, 55-431 y 55-258) indican que los ingresos procedentes de un acto o transacción ocasional, a falta de pruebas de los esfuerzos para continuar esos actos o transacciones de forma regular, no son ingresos de una actividad comercial o empresarial. Algunos ejemplos de actividades generadoras de ingresos que fueron lo suficientemente infrecuentes como para no ser clasificadas como comercio o empresa incluyen:
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Un profesor asistente fue coautor de un libro sin ninguna obligación de trabajar posteriormente en las revisiones. El hecho de que revisara el libro de texto cinco años después no importaba (Langford v. Commissioner, TC Memo 1988-300).
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Un hombre creó y patentó inventos en su tiempo libre (Levinson v. Commissioner, TC Memo 1999-212). El Tribunal Tributario sostuvo que no se dedicaba al negocio de la invención porque lo hacía sólo esporádicamente.
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Un pescador comercial alquiló su permiso de pesca tras enfermar y no poder pescar. Tenía la intención de hacerlo sólo de forma esporádica (Consejo Superior 200321018).
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Un directivo de una empresa recibió una comisión por negociar una venta aislada de todas las acciones de la empresa. No se puso regularmente a disposición del público para negociar (Revenue Ruling 58-112).
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Un hombre participó en un estudio clínico de medicamentos por el que se le pagó una suma global. Su intención era recibir un tratamiento para el asma (Private Letter Ruling 9106004).
En la mayoría de los casos, si la naturaleza de las ganancias no parece constituir un comercio o negocio, el preparador de impuestos CPA puede hacer un caso para la presentación de informes de las ganancias como otros ingresos y por lo tanto evitar el costo del impuesto sobre el trabajo por cuenta propia. La contrapartida, por supuesto, es que los gastos ordinarios y necesarios de la producción de otros ingresos pueden ser deducidos sólo hasta el importe de los ingresos.