Contribuabilii au frecvent venituri raportate pe formularul 1099-MISC. Acesta poate reprezenta câștiguri dintr-o activitate comercială sau de afaceri care ar trebui să fie raportate pe formularul 1040, anexa C. În caz contrar, în general, acesta este raportat ca alt venit pe formularul 1040. Desigur, venitul net dintr-o activitate comercială sau de afaceri este supus atât impozitului pe venit, cât și impozitului de 15,3% pentru activități independente, în timp ce alte venituri sunt, în general, supuse numai impozitului pe venit.
Cu toate acestea, în timp ce contribuabilii pot deduce o pierdere netă de exploatare dintr-o activitate comercială sau de afaceri, ei pot deduce cheltuielile suportate pentru a genera alte venituri numai până la valoarea acelui venit. În consecință, cei care se ocupă de întocmirea declarațiilor fiscale trebuie să fie capabili să determine dacă venitul este un venit din comerț sau afacere sau un alt venit, ceea ce nu este întotdeauna ușor.
COMERȚ SAU AFACERE
Un comerț sau o afacere a fost definit ca fiind „faptul de a se prezenta în fața altora ca fiind implicat în vânzarea de bunuri sau servicii”. (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., concurent). Secțiunea Small Business/Self- Employed a site-ului web al IRS la adresa www.irs.gov definește această activitate ca fiind „o activitate desfășurată pentru a-și câștiga existența sau cu bună credință pentru a obține un profit”. Revenue Ruling 58-112 caracterizează în continuare o activitate comercială sau de afaceri ca fiind una care este regulată, frecventă și continuă. Regularitatea activităților și a tranzacțiilor și producerea de venituri sunt elemente importante. Contribuabilii nu trebuie să realizeze un profit pentru a desfășura o activitate comercială sau de afaceri, atâta timp cât sunt capabili să obțină un profit și au un motiv de bună-credință pentru a face acest lucru. Mai mult decât atât, ei trebuie să depună eforturi continue pentru a promova interesele afacerii.
ACTIVITĂȚI REGULARE, FRECvente ȘI CONTINUE
S-a considerat că aceste activități constituie un comerț sau o afacere datorită frecvenței lor:
-
Un membru al Congresului a fost plătit cu 1.500 de dolari pe parcursul unui an pentru 10 luări de cuvânt. Frecvența a arătat „un grad de recurență, continuitate și disponibilitate” (Revenue Ruling 77-356). Cu toate acestea, în Revenue Ruling 55-431 se afirmă că „ca regulă generală, o persoană care acceptă o invitație ocazională de a ține un discurs … nu este angajată într-un comerț sau o afacere”.
-
O persoană a fost plătită pentru că a donat plasmă de sânge de 95 de ori pe parcursul unui an (Green v. Commissioner, 74 TC 1229).
ALTE VENITURI
Unele activități generatoare de venit sunt considerate suficient de puțin frecvente pentru a constitui alte venituri. Hotărârile în materie de venituri (58-112, 55-431 și 55-258) indică faptul că veniturile provenite dintr-un act sau o tranzacție ocazională, în absența dovezilor privind eforturile de a continua aceste acte sau tranzacții în mod regulat, nu reprezintă venituri dintr-o activitate comercială sau de afaceri. Câteva exemple de activități producătoare de venit care au fost suficient de rare pentru a nu fi clasificate ca o activitate comercială sau de afaceri includ:
-
Un profesor asistent a fost coautor al unei cărți fără nicio obligație de a lucra ulterior la revizuiri. Faptul că a revizuit manualul cinci ani mai târziu nu a contat (Langford v. Commissioner, TC Memo 1988-300).
-
Un bărbat a creat și a brevetat invenții în timpul său liber (Levinson v. Commissioner, TC Memo 1999-212). Curtea Fiscală a considerat că acesta nu se ocupa de invenții, deoarece a făcut acest lucru doar sporadic.
-
Un pescar comercial și-a închiriat permisul de pescuit după ce s-a îmbolnăvit și nu a mai putut pescui. El intenționa să facă acest lucru doar sporadic (Chief Counsel Advice 200321018).
-
Un director de societate a primit un onorariu pentru negocierea unei vânzări izolate a tuturor acțiunilor societății. El nu s-a ținut în mod regulat la dispoziția publicului pentru negocieri (Revenue Ruling 58-112).
-
Un bărbat a participat la un studiu clinic asupra unui medicament pentru care a primit o sumă forfetară. Intenția sa a fost de a primi tratament pentru astm (Private Letter Ruling 9106004).
În cele mai multe cazuri, dacă natura câștigurilor nu pare să constituie o activitate comercială sau de afaceri, specialistul în pregătirea fiscală al CPA poate prezenta argumente pentru raportarea câștigurilor ca alte venituri și, prin urmare, poate evita costul impozitului pe activități independente. Desigur, compensația este că cheltuielile obișnuite și necesare pentru producerea altor venituri pot fi deduse doar până la valoarea venitului.