Free Press

Skattebetalare har ofta inkomster som redovisas på blankett 1099-MISC. Det kan röra sig om inkomster från en handel eller ett företag som ska redovisas på blankett 1040, schema C. Om så inte är fallet redovisas de i allmänhet som andra inkomster på blankett 1040. Naturligtvis är nettoinkomst från en handel eller ett företag föremål för både inkomstskatt och 15,3 % egenföretagarskatt, medan annan inkomst i allmänhet endast är föremål för inkomstskatt.

Medan skattebetalare kan dra av en nettodriftsförlust från en handel eller ett företag kan de dock dra av sina utgifter som uppstått för att generera annan inkomst endast upp till beloppet av denna inkomst. Följaktligen måste skatteförberedare kunna avgöra om inkomsten är handels- eller företagsinkomst eller annan inkomst, vilket inte alltid är lätt.

HANDEL ELLER FÖRETAG

En handel eller ett företag har definierats som att ”hålla sig själv utåt för andra som engagerad i försäljning av varor eller tjänster”. (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., concurring). I avsnittet Small Business/Self Employed på IRS webbplats www.irs.gov definieras det som ”en verksamhet som bedrivs för att försörja sig eller i god tro för att göra vinst”. Revenue Ruling 58-112 karakteriserar vidare en handels- eller affärsverksamhet som en verksamhet som är regelbunden, frekvent och kontinuerlig. Aktiviteternas och transaktionernas regelbundenhet och inkomstproduktionen är viktiga faktorer. Skattebetalare behöver inte göra vinst för att bedriva handel eller verksamhet så länge de kan göra vinst och har ett motiv i god tro att göra det. De måste dessutom göra fortlöpande ansträngningar för att främja verksamhetens intressen.

REGELMÄSSIGA, FREKVENTA OCH KONTINUERLIGA VERKSAMHETER

Dessa verksamheter ansågs utgöra en handel eller verksamhet på grund av deras frekvens:

• En kongressledamot fick 1 500 dollar under ett år för tio föredrag. Frekvensen visade ”en viss grad av återkommande, kontinuitet och tillgänglighet” (Revenue Ruling 77-356). I Revenue Ruling 55-431 anges dock att ”som allmän regel är en person som accepterar en tillfällig inbjudan att hålla ett tal … inte engagerad i en handel eller verksamhet”.
• En person fick betalt för att ge blodplasma 95 gånger under ett år (Green v. Commissioner, 74 TC 1229).

ANDRA INKOMSTER

Vissa inkomstgenererande aktiviteter anses vara tillräckligt sällsynta för att utgöra andra inkomster. Av skattedomar (58-112, 55-431 och 55-258) framgår att inkomster från en tillfällig handling eller transaktion, i avsaknad av bevis för ansträngningar att fortsätta dessa handlingar eller transaktioner på regelbunden basis, inte är inkomster från en handel eller verksamhet. Några exempel på inkomstbringande aktiviteter som var tillräckligt sällsynta för att undgå att klassificeras som handel eller verksamhet är:

• En biträdande professor var medförfattare till en bok utan någon skyldighet att senare arbeta med revideringar. Det faktum att hon reviderade läroboken fem år senare spelade ingen roll (Langford v. Commissioner, TC Memo 1988-300).
• En man skapade och patenterade uppfinningar på sin fritid (Levinson v. Commissioner, TC Memo 1999-212). Skattedomstolen ansåg att han inte sysslade med uppfinningar eftersom han bara gjorde det sporadiskt.
• En yrkesfiskare hyrde ut sitt fisketillstånd efter att han blev sjuk och oförmögen att fiska. Han hade för avsikt att göra det endast sporadiskt (Chief Counsel Advice 200321018).
• En företagsledare fick ett arvode för att förhandla fram en isolerad försäljning av företagets samtliga aktier. Han höll sig inte regelbundet tillgänglig för allmänheten för förhandlingar (Revenue Ruling 58-112).
• En man deltog i en klinisk läkemedelsstudie för vilken han fick ett engångsbelopp. Hans avsikt var att få behandling för astma (Private Letter Ruling 9106004).

I de flesta fall, om arten av inkomsterna inte tycks utgöra en handel eller verksamhet, kan CPA-skatteförberedaren göra skäl för att redovisa inkomsterna som annan inkomst och därmed undvika kostnaden för skatt på egenföretagande. Motprestationen är naturligtvis att vanliga och nödvändiga kostnader för att producera andra inkomster endast kan dras av upp till inkomstens storlek.