Belastingplichtigen hebben vaak inkomsten die op formulier 1099-MISC worden vermeld. Het kan gaan om inkomsten uit een beroep of bedrijf die moeten worden vermeld op formulier 1040, schema C. Als dat niet het geval is, worden ze meestal vermeld als andere inkomsten op formulier 1040. Natuurlijk is de netto-inkomsten uit een handel of bedrijf onderworpen aan zowel inkomstenbelasting als de 15,3% belasting voor zelfstandigen, terwijl andere inkomsten over het algemeen alleen onderworpen zijn aan inkomstenbelasting.
Echter, terwijl belastingbetalers een netto-exploitatieverlies uit een handel of bedrijf kunnen aftrekken, kunnen ze hun uitgaven voor het genereren van andere inkomsten alleen aftrekken tot het bedrag van die inkomsten. Bijgevolg moeten belastingvoorbereiders in staat zijn om te bepalen of inkomsten handels- of bedrijfsinkomsten zijn of andere inkomsten, wat niet altijd gemakkelijk is.
HANDEL OF BEDRIJF
Een handel of bedrijf is gedefinieerd als “het zich aan anderen voordoen als betrokken bij de verkoop van goederen of diensten.” (Deputy v. du Pont, 308 U.S. 488 (1940), Frankfurter, J., concurrerend). De sectie “Small Business/Self- Employed” van de IRS-website op www.irs.gov definieert het als “een activiteit die wordt uitgeoefend om in het levensonderhoud te voorzien of te goeder trouw om winst te maken”. Revenue Ruling 58-112 karakteriseert een handels- of bedrijfsactiviteit verder als een activiteit die regelmatig, frequent en continu is. De regelmatigheid van de activiteiten en transacties en het voortbrengen van inkomsten zijn belangrijke elementen. Belastingplichtigen hoeven geen winst te maken om een bedrijfsactiviteit uit te oefenen, zolang zij maar in staat zijn winst te maken en daartoe te goeder trouw een motief hebben. Bovendien moeten zij zich voortdurend inspannen om de belangen van de onderneming te bevorderen.
REGULAR, FREQUENT AND CONTINUOUS ACTIVITIES
Deze activiteiten werden geacht een handel of bedrijf te vormen vanwege de frequentie ervan:
-
Een lid van het Congres kreeg gedurende een jaar $1.500 betaald voor 10 spreekbeurten. Uit de frequentie bleek “een zekere mate van herhaling, continuïteit en beschikbaarheid” (Revenue Ruling 77-356). Revenue Ruling 55-431 stelt echter dat “als algemene regel geldt dat een persoon die ingaat op een incidentele uitnodiging om een toespraak te houden … geen handel of bedrijf uitoefent”.
-
Een persoon werd betaald voor het 95 keer in een jaar geven van bloedplasma (Green v. Commissioner, 74 TC 1229).
ANDERE INKOMSTEN
Sommige inkomstengenererende activiteiten worden niet frequent genoeg geacht om andere inkomsten te vormen. Uit belastingrulings (58-112, 55-431 en 55-258) blijkt dat inkomsten uit een incidentele handeling of transactie, bij gebreke van bewijs van inspanningen om die handelingen of transacties op regelmatige basis voort te zetten, geen inkomsten uit een bedrijfsactiviteit zijn. Enkele voorbeelden van inkomstengenererende activiteiten die niet frequent genoeg waren om niet als bedrijf te worden aangemerkt, zijn:
-
Een assistent-professor was medeauteur van een boek zonder enige verplichting om later aan revisies te werken. Het feit dat zij het leerboek vijf jaar later wel heeft herzien, deed er niet toe (Langford v. Commissioner, TC Memo 1988-300).
-
Een man creëerde en patenteerde uitvindingen in zijn vrije tijd (Levinson v. Commissioner, TC Memo 1999-212). De belastingrechter oordeelde dat hij geen uitvindingen deed omdat hij dat slechts sporadisch deed.
-
Een beroepsvisser verhuurde zijn visvergunning nadat hij ziek was geworden en niet meer kon vissen. Hij was van plan dit slechts sporadisch te doen (Chief Counsel Advice 200321018).
-
Een bedrijfsfunctionaris ontving een vergoeding voor het onderhandelen over een geïsoleerde verkoop van alle aandelen van het bedrijf. Hij hield zich niet regelmatig beschikbaar voor het publiek voor onderhandelingen (Revenue Ruling 58-112).
-
Een man nam deel aan een klinisch geneesmiddelenonderzoek waarvoor hij een forfaitair bedrag ontving. Het was zijn bedoeling een behandeling tegen astma te krijgen (Private Letter Ruling 9106004).
In de meeste gevallen, als de aard van de inkomsten geen handel of bedrijf lijkt te zijn, kan de CPA belastingvoorbereider een zaak maken voor het melden van de inkomsten als andere inkomsten en zo de kosten van de belasting op zelfstandigen vermijden. De afweging is natuurlijk dat gewone en noodzakelijke uitgaven voor het produceren van andere inkomsten slechts kunnen worden afgetrokken tot het bedrag van de inkomsten.